2013初/中級會計(jì)職稱考試須知的實(shí)務(wù)分錄

　　二、借入款項(xiàng)

　　(一)短期借款

　　1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

　　2.發(fā)生的短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(或銀行存款)

　　3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款

　　(二)長期借款

　　1.借入各種長期借款借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)

　　貸：長期借款2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程(或固定資產(chǎn))

　　貸：長期借款3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款

　　(三)應(yīng)付債券

　　1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　貸：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))

　　3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　借：應(yīng)付債券(債券折價(jià))

　　貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù))

　　貸：應(yīng)付債券(債券折價(jià))(應(yīng)攤銷的折價(jià)金額)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)

　　貸：銀行存款等

　　三、商品購進(jìn)、銷售、儲存、加工及出租

　　(一)商品購進(jìn)

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購進(jìn)(1)購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部價(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購

　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購(2)購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部價(jià)款)

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　(3)購進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫存商品(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(紅字)

　　貸：應(yīng)付帳款(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　2.進(jìn)口商品(1)對外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購成本。

　　借：商品采購貸：外匯價(jià)差(2)如以離岸價(jià)成交，對外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購貸：銀行存款(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：商品采購3.采用售價(jià)核算的商品購進(jìn)(1)購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部價(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同)

　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　(2)商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫支付貨款時(shí)，借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部價(jià)款)等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　(3)商品購進(jìn)，先驗(yàn)收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(商品售價(jià))(紅字)

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(1)自營收購①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　②計(jì)算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購(2)預(yù)購

　　①發(fā)放預(yù)購定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　?、谑盏筋A(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　退回多付的貨款借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：預(yù)付帳款③計(jì)算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5.購進(jìn)商品溢余和短缺(1)購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　?、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　?、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

　　①屬于自然溢余，作營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。

　　(2)購進(jìn)商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品短缺金額)

　　貸：商品采購(商品短缺金額)

　　查明原因后，分別處理：

　?、趯儆趹?yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　?、蹖儆谧匀粸?zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”

　　借：營業(yè)外支出――非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費(fèi)用”。借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(二)商品銷售

　　1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)(1)國內(nèi)銷售①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

　?、芰闶凵唐蜂N售，每日營業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入(2)出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金③商品出庫后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款④收到銀行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑤期末按國家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款)

　　不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款(3)分期收款銷售①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算)

　　借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品2.商品銷售退回、折扣與折讓(1)商品銷售退回①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。

　　借：商品銷售收入貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)

　　②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本(2)商品銷售折扣與折讓

　?、侔l(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額)

　　借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)

　　貸：應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額)

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品(2)采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本

　　(三)商品儲存1.商品調(diào)價(jià)(1)調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不作會計(jì)分錄。

　　(2)調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。

　　采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫存商品2.商品削價(jià)(1)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)

　?、偬崛∩唐废鲀r(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)

　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品銷售成本(2)不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。

　　3.庫存商品溢余和短缺(1)商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　?、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營費(fèi)用”處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費(fèi)用(2)商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　?、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　?、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

　　①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出――非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③屬于無法收回的其他損失借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(四)代購代銷商品1.委托代銷商品(1)發(fā)交受托單位代銷商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品――委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品――有關(guān)明細(xì)科目(商品進(jìn)價(jià))

　　②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品――委托代銷商品(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品――有關(guān)明細(xì)科目(商品售價(jià))

　　(2)收到代銷單位報(bào)來的代銷清單借：應(yīng)收帳款――××代銷單位(商品售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(代銷手續(xù)費(fèi))

　　貸：商品銷售收入(商品售價(jià))

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品――委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))

　?、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品平時(shí)按代銷商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：商品銷售成本(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品――委托代銷商品(商品售價(jià))

　　月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：商品銷售成本(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　(4)收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款――××代銷單位2.接受代銷商品(1)收到代銷商品(指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式)

　?、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)借：受托代銷商品貸：代銷商品款②采用售價(jià)核算的商品借：受托代銷商品(商品售價(jià))

　　貸：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與接收價(jià)的差額)

　　(2)接受代銷商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款(或應(yīng)收帳款)

　　貸：商品銷售收入(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本(商品接收價(jià))

　　貸：受托代銷商品(商品接收價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))

　?、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：商品銷售成本(商品售價(jià))

　　貸：受托代銷商品(商品售價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))

　　月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本(4)付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購、代銷商品(1)代購商品(包括代理進(jìn)口)

　?、偈盏绞芡袉挝坏氖召徺Y金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②支付代購商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款(2)代銷商品(包括代理出口)

　　①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款

　　(五)商品加工1.自行加工(1)發(fā)出用于加工的庫存商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：加工商品貸：庫存商品②采用售價(jià)核算的商品借：加工商品(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　(2)發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)

　　(3)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

　　借：加工商品貸：應(yīng)交稅金(4)加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款(5)加工完成，商品驗(yàn)收入庫①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等借：庫存商品貸：加工商品②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與商品加工成本的差額)

　　2.委托其他單位加工(1)發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上(1)

　　(2)支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按實(shí)際支付金額借：加工商品貸：銀行存款(3)收回委托加工商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本借：庫存商品貸：加工商品

　　②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(委托加工商品的實(shí)際加工成本)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品新售價(jià)與商品加工成本的差額)

　　(六)出租商品

　　1.購進(jìn)出租商品借：商品采購借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款等2.從庫存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：出租商品――出租商品原價(jià)貸：庫存商品(2)采用售價(jià)核算的商品借：出租商品――出租商品原價(jià)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品――出租商品攤銷5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款6.出租商品出售或報(bào)廢借：出租商品――出租商品攤銷(已攤銷額)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額的差額)

　　貸：出租商品――出租商品原價(jià)(商品帳面原價(jià))

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)

　　1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收入庫同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等)

　　借：材料物資貸：銀行存款2.購進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫后支付貨款，按其實(shí)際成本(或估計(jì)成本)

　　借：材料物資等貸：應(yīng)付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款材料物資等驗(yàn)收入庫時(shí)借：材料物資貸：應(yīng)付帳款

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成本借：經(jīng)營費(fèi)用貸：材料物資(2)用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本借：在建工程貸：材料物資(3)對外銷售的材料物資，取得銷售收入時(shí)，按實(shí)際銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售(1)企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷)

　?、俪鲎?、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：待攤費(fèi)用貸：包裝物分期攤銷時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：待攤費(fèi)用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他應(yīng)付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款(或現(xiàn)金等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入

　　(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷法)

　?、侔l(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　貸：包裝物(庫存包裝物)

　?、谠陆K計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額(按實(shí)際成本的50%)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(包裝物攤銷)

　　③收回可以繼續(xù)使用的包裝物借：包裝物(庫存包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借：材料物資貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對沖借：包裝物(包裝物攤銷)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　(6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用借：材料物資貸：管理費(fèi)用②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：管理費(fèi)用(攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額)

　　貸：待攤費(fèi)用(攤余價(jià)值)

　　③采用五五攤銷領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借：低值易耗品(在用低值易耗品)

　　貸：低值易耗品(庫存低值易耗品)

　　根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50%，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷)

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷額)

　　借：管理費(fèi)用(報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%減去殘料價(jià)值后的差額)

　　貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本)

　　五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)

　　(一)貨幣資金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入(1)收到投資者投入的貨幣資金借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：實(shí)收資本(2)借入款項(xiàng)借：銀行存款貸：短期借款(或長期借款)

　　(3)收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入(或應(yīng)收帳款等)

　　(4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益(6)收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他應(yīng)收款2.現(xiàn)金、銀行存款的支出(1)歸還借款借：短期借款(或長期借款)

　　貸：銀行存款(2)采購商品借：商品采購貸：銀行存款(3)購買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資(或包裝物、低值易耗品)

　　貸：銀行存款(4)交納各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款(5)支付投資人利潤借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款(6)支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金(7)支付有關(guān)費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)(1)現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金(2)自銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款

　　(二)結(jié)算款項(xiàng)

　　1.應(yīng)收票據(jù)(1)收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入(2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

　　(4)收回應(yīng)收票據(jù)本息借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息部分)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

　　2.應(yīng)收帳款

　　(1)企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入(2)企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款(3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款(4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收帳款(5)核銷壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)收帳款(6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)

　　同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款(7)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時(shí)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款(或短期借款)

　　3.預(yù)收帳款(1)企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款(2)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)借：預(yù)收帳款貸：商品銷售收入(3)購貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款(4)退回購貨單位多付的貨款借：預(yù)收帳款貸：銀行存款4.其他應(yīng)收款(1)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等(2)收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款5.應(yīng)付票據(jù)(1)企業(yè)因購買商品等對外發(fā)生債務(wù)，開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購等貸：應(yīng)付票據(jù)(2)以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)(3)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款(4)收到銀行支付本息通知時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款6.應(yīng)付帳款(1)企業(yè)購入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)

　　借：庫存商品(或材料物資)

　　貸：應(yīng)付帳款(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單借：其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營費(fèi)用等)

　　貸：應(yīng)付帳款(3)企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款(4)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)7.預(yù)付帳款(1)企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(2)收到所購商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借：商品采購等貸：預(yù)付帳款(3)補(bǔ)付的貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(4)退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付帳款8.其他應(yīng)付款(1)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等)

　　貸：其他應(yīng)付款(2)支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款9.應(yīng)付工資(1)企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)借：現(xiàn)金貸：銀行存款(2)發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金(3)從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)

　　(4)職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會部門時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款(5)月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：經(jīng)營費(fèi)用(管理費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi))

　　貸：應(yīng)付工資10.應(yīng)付福利費(fèi)(1)企業(yè)提取福利費(fèi)借：經(jīng)營費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出)

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)(2)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款(應(yīng)付工資)

　　除了分錄，還有很多需要掌握的，最主要的還是自己不斷的努力，練習(xí)。