中級會計實務：非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組的賬務處理的區(qū)別

更新時間：2013-01-05 10:28:38 來源：|0

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摘要在非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務中，影響當期損益的“應支付的相關稅費”一般就是指營業(yè)稅

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組的賬務處理的不同點

　　(一)涉及多項資產(chǎn)交換、債務重組處理不同

　　1 非貨幣性資產(chǎn)交.涉及多項資產(chǎn)的交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：

　?、傧劝凑张c單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，

　?、谌缓蟀凑論Q入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。

　　2.在債務重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應該按照各項資產(chǎn)的公允價值入賬，不需要分配

　?、偃绻亟M協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例，債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按【公允價值】金額入賬

　?、趥鶛嗳私邮芏囗椃乾F(xiàn)金資產(chǎn)，債權人應按債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)的【公允價值】價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

　　(二)相關稅費處理不同

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換――.應支付的相關稅費

　　(1)應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額;

　　(2)除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費(營業(yè)稅)，則計入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費(運費、裝卸費、安裝費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅，還有不能抵扣的增值稅進項稅額)，則計入換入資產(chǎn)的成本

　　【注】在非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務中，影響當期損益的“應支付的相關稅費”一般就是指營業(yè)稅

　　2. 對于債務重組中增值稅問題的理解：

　?、僖詭齑嫔唐贰⒃牧?、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。

　　一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。

　　②債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。(如，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債，發(fā)生的清理費用。)

　　二、相同點：(單項資產(chǎn)的交換)

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換――換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

　　(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

　　2.債務重組――債務人