中級會計實務:非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組的賬務處理的區(qū)別
一、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組的賬務處理的不同點
(一)涉及多項資產(chǎn)交換、債務重組處理不同
1 非貨幣性資產(chǎn)交.涉及多項資產(chǎn)的交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,處理思路為:
?、傧劝凑张c單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額,
?、谌缓蟀凑論Q入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,分別確定各項資產(chǎn)的成本。
2.在債務重組中,若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn),應該按照各項資產(chǎn)的公允價值入賬,不需要分配
?、偃绻亟M協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例,債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按【公允價值】金額入賬
?、趥鶛嗳私邮芏囗椃乾F(xiàn)金資產(chǎn),債權人應按債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)的【公允價值】價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值
(二)相關稅費處理不同
1.非貨幣性資產(chǎn)交換――.應支付的相關稅費
(1)應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額;
(2)除增值稅的銷項稅額以外的,如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費(營業(yè)稅),則計入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費(運費、裝卸費、安裝費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅,還有不能抵扣的增值稅進項稅額),則計入換入資產(chǎn)的成本
【注】在非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務中,影響當期損益的“應支付的相關稅費”一般就是指營業(yè)稅
2. 對于債務重組中增值稅問題的理解:
?、僖詭齑嫔唐贰⒃牧?、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債,均可能涉及增值稅的問題。
一般情況下沒有特別說明時,對于增值稅金額是要列入抵債金額的。
②債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費,直接計入轉讓資產(chǎn)損益。(如,企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債,發(fā)生的清理費用。)
二、相同點:(單項資產(chǎn)的交換)
1.非貨幣性資產(chǎn)交換――換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額
(1)換出資產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,記入“投資收益”科目。
(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價值確認其他業(yè)務收入,同時結轉其他業(yè)務成本。
2.債務重組――債務人
轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產(chǎn)損益,計入當期損益。分別下列情況進行處理:
(1)抵債資產(chǎn)為存貨的,按其公允價值確認銷售收入,同時結轉銷售成本;
(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;
(3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益;
(4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應確認其他業(yè)務收入,并結轉其他業(yè)務成本。
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