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會計職稱答疑:3年以上應(yīng)收應(yīng)付賬款相關(guān)問題

更新時間:2013-01-08 10:29:23 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項,包括超過3年未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

   2013初/中級會計職稱答疑精選匯總

  問題:3年以上未付的應(yīng)付賬款,是否要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?3年以上未收回的應(yīng)收賬款,是否可以作為損失稅前扣除?

  解答:

  1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十三條規(guī)定,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。

  《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》(財企[2002]513號)第四條規(guī)定,建立壞賬核銷管理制度企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上,對確實不能收回的各種應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失,并及時進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,作為本期損益;屬于清算期間的,應(yīng)當(dāng)作為清算損益。壞賬損失處理后,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,按照會計制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。

  企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認(rèn):

  (四)逾期3年的應(yīng)收款項,具有企業(yè)依法催收磋商記錄,并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的,在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額,作為壞賬損失;

  (五)逾期3年的應(yīng)收款項,債務(wù)人在境外及我國中國香港、中國澳門、中國臺灣的,經(jīng)依法催收仍未收回,且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的,在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書,或者取得我國駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后,作為壞賬損失。

  依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)逾期3年的應(yīng)收款項,具有企業(yè)依法催收磋商記錄,并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的,在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額,會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。

  2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括……確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項……

  關(guān)于3年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題?!逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號)及《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(大地稅函[2009]91號)規(guī)定,企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項,包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等,能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。

  根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項,包括超過3年未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等,能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。

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