“營改增”過程中企業(yè)應(yīng)關(guān)注的相關(guān)問題

　　本文主要探討“營改增”過程中企業(yè)需要關(guān)注的幾個問題。

　　一、理清承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人。

　　企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，是以發(fā)包人為納稅人，還是以承包、承租、掛靠人為納稅人呢?

　　財稅[2011]111號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡稱)第二條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。也就是說，如果以發(fā)包人名義對外經(jīng)營而且由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人;如果不同時滿足這兩個條件的，以承包人為納稅人。

　　二、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元可以不認(rèn)定為一般納稅人。

　　財稅[2011]111號文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第五項規(guī)定：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。同時規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。

　　在財稅[2012]71號中廢止了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(五)項中，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人?！钡囊?guī)定。也就是說，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元可以不認(rèn)定為一般納稅人。

　　另外還需注意，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　三、混業(yè)經(jīng)營，理清稅率。

　　提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定增值稅稅率：

　　(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

　　(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　不同的業(yè)務(wù)適用于不同的稅率。

　　(一)分清光租、干租、程租、期租、濕租業(yè)務(wù)。

　　1、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)適用于提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，稅率為17%。

　　光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。

　　2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套夂推谧鈽I(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%。

　　程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　3、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。稅率為11%。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　(二)分清交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)。

　　提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，而物流輔助服務(wù)屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率則為6%，企業(yè)應(yīng)分別核算交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)的銷售額，特別是物流輔助服務(wù)業(yè)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，分別不同的稅率計算。

　　交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

　　四、符合條件的支付給其他單位價款可以扣除。

　　對于支付給其他單位可扣除的價款，需要區(qū)分以下二種情況來扣除：

　　(一)支付給非試點(diǎn)納稅人的價款。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2011]111號)附件2 《試點(diǎn)有關(guān)事項規(guī)定》第一條第(三)項規(guī)定：

　　試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　1、一般納稅人

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

　　2、(二)小規(guī)模納稅人

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)

　　(二)支付給試點(diǎn)納稅人的價款。

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