初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點鞏固:交易性金融資產(chǎn)
為了方便各位同學2013年初級會計職稱考試學習階段已經(jīng)開始,小編特此整理搜集了關于初級會計實務章節(jié)知識點,希望廣大考生通過考前的日積月累,以此來幫助大家鞏固知識點,成功獲得初級會計職稱。
初級會計職稱考試 第一章 資產(chǎn)
知識點:交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算
借:交易性金融資產(chǎn)―成本【按其公允價值】
投資收益【發(fā)生的交易費用】
應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】
應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸:銀行存款【按實際支付的金額】
【判斷題】(2009年考題)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。
(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
1.股票:持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借:應收股利
貸:投資收益
2.債券:交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借:應收利息【面值×票面利率】
貸:投資收益
(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
1.資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(四)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時,應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)―成本【賬面余額】
―公允價值變動【賬面余額】
投資收益【差額】
同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
【歸納總結】
(1)出售時計入投資收益的金額=出售取得的價款605-初始投資成本500=105(萬元)
(2)因出售而影響損益的金額=出售取得的價款605-賬面價值530=75(萬元)
(3)確認全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬元)
【單選題】(2009年考題)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元),另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )萬元。
A.25
B.40
C.65
D.80
『正確答案』A
『答案解析』確認的投資收益=-交易費用15+利息收入2 000×4%×6/12=25(萬元)。
借:交易性金融資產(chǎn) 2 060
應收利息 40
投資收益 15
貸:銀行存款 2 115
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
借:應收利息 40(2 000×4%×6/12)
貸:投資收益 40
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
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