探討：會(huì)計(jì)法律責(zé)任

　　由于各種利益的誘導(dǎo)及我國會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不完善，各種會(huì)計(jì)違法行為，特別是為了經(jīng)濟(jì)利益操縱會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)造假行為，已經(jīng)嚴(yán)重影響到了債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾及國家的利益，嚴(yán)重影響社會(huì)資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)違法行為的泛濫在折射出我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度層層問題的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)法律責(zé)任成為會(huì)計(jì)界與法律界共同關(guān)注的話題。

　　一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任概念及其形式

　　(一)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念

　　從法律的視角看,會(huì)計(jì)法律責(zé)任有廣義和狹義之分。

　　廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息過程中因違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式:在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)資料保管、會(huì)計(jì)人員任用、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以及授意、指示、強(qiáng)令他人從事上述行為。財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。

　　(二)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式

　　就我國法律規(guī)范體系對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)定而言,其形式包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任。

　　1.行政責(zé)任。行政責(zé)任是我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式,包括行政處分與行政處罰。從我國《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展過程看,行政責(zé)任形式經(jīng)歷了一個(gè)從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。在 《會(huì)計(jì)法》領(lǐng)域,行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)專業(yè)人員資格證書等處罰形式。

　　2.刑事責(zé)任。在我國,會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)達(dá)到了“公害”的地步,因此加強(qiáng)刑事責(zé)任被認(rèn)為是治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措。長期以來,刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪,給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形。

　　3.民事責(zé)任。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來越多,提供信息一方違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為可能給對(duì)方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,要求其承擔(dān)賠償責(zé)任似乎順理成章。因此在我國,隨著會(huì)計(jì)法律關(guān)系性質(zhì)的多元化,民事責(zé)任也正在成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一種重要形式。

　　二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度缺失的表現(xiàn)

　　1.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在一定的偏差

　　目前我國的就業(yè)壓力比較大,為了保住飯碗很多會(huì)計(jì)人員迫于壓力屈服于老板的意志,而將會(huì)計(jì)的責(zé)任拋于腦后，這種對(duì)法律責(zé)任沒有足夠重視的態(tài)度,直接導(dǎo)致造假賬、偷稅漏稅行為的發(fā)生。

　　2.單位的負(fù)責(zé)人對(duì)自身要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不充分

　　新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,單位負(fù)責(zé)人只是一味的追求利益,沒有法律概念,甚至迫使會(huì)計(jì)人員采用非法手段,無視會(huì)計(jì)法律,甚至其中很多負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì),對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)決策沒能及時(shí)的監(jiān)督和考核,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制。

　　3.對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

　　目前對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定,存在兩種觀點(diǎn)。一種是認(rèn)為應(yīng)該通過會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來判定,一種則是認(rèn)為要根據(jù)法律的角度來確定。兩種觀點(diǎn)沒有達(dá)成一種共識(shí),致使對(duì)于實(shí)際工作中虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定至今仍存在著分歧。

　　4.對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的處罰缺乏有力的外部保障體制

　　我國目前對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的制裁監(jiān)督機(jī)構(gòu)跟其他的違法行為是一樣的,都是依靠檢察院進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行,缺乏一個(gè)專門的有力的行政部門,保障對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的法律制裁得到有效執(zhí)行和實(shí)施。

　　三、有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的對(duì)策

　　通過完善相關(guān)會(huì)計(jì)控制制度、明確責(zé)任劃分界限、提高會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，并通過聘請(qǐng)律師對(duì)會(huì)計(jì)違法行為“提前介入”等措施，能夠幫助會(huì)計(jì)責(zé)任主體有效地規(guī)避一些不必要的糾紛，從而更好地保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

　　(一)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范違法行為發(fā)生

　　首先，應(yīng)改善我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的大環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，充實(shí)活動(dòng)措施，使之不再流于形式;其次，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督和糾偏;第三，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級(jí)和更新，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面，防止一些會(huì)計(jì)人員任意盜取或篡改數(shù)據(jù)。另外，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期崗位輪換制制度，使會(huì)計(jì)人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，可以有效地防止違法行為發(fā)生，規(guī)避責(zé)任的發(fā)生。

　　(二)明確責(zé)任劃分界限，理清責(zé)任主體關(guān)系

　　企業(yè)單位中，涉及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體包括以下三方：企業(yè)法人、企業(yè)管理者、企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員，在由這三方構(gòu)成的會(huì)計(jì)責(zé)任主體體系中，各方擁有的權(quán)利、利益并不一致，因此，規(guī)范、公平的責(zé)任劃分規(guī)則，有利于厘清責(zé)任主體關(guān)系、明確責(zé)任劃分邊界，進(jìn)而有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生。

　　(三)提高會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，規(guī)避責(zé)任糾紛

　　具體來說，提高會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：第一，提高學(xué)習(xí)知識(shí)的能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重自身學(xué)習(xí)能力的提高，“活到老，學(xué)到老”，及時(shí)補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識(shí)。第二，提高實(shí)踐能力，通過初始以及后續(xù)的在職培訓(xùn)，獲得寶貴的經(jīng)驗(yàn)，豐富職業(yè)閱歷，提高自身的勝任能力。第三，提高道德素養(yǎng)，“做事先做人”，會(huì)計(jì)人員若缺乏“做人”的基礎(chǔ)，很容易為求一己之利而違法犯法。

　　(四)聘請(qǐng)專業(yè)律師，維護(hù)正當(dāng)權(quán)益

　　聘請(qǐng)專業(yè)律師擔(dān)任企業(yè)的法律顧問，來提供全過程的法律服務(wù)，能夠很好的避免法律糾紛，維護(hù)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。專業(yè)律師不僅懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的基本知識(shí)，而且他們還熟知會(huì)計(jì)相關(guān)法律的立法背景、立法精神、立法原則，知曉會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定，能夠從更高的角度把握會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和義務(wù)，能夠有理、有力、有節(jié)地參與相關(guān)會(huì)計(jì)人員、司法機(jī)構(gòu)等的溝通和協(xié)調(diào)，找到解決問題的途徑，同時(shí)，可以為當(dāng)事人既維護(hù)自身正當(dāng)利益又避免法律風(fēng)險(xiǎn)提供廣泛的法律咨詢。

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，關(guān)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定與規(guī)避問題越來越引起人們的關(guān)注，現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中涉及到會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容也很多，但同時(shí)我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定規(guī)范還不是很完善，需要建立一套完整的會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)定規(guī)范體系以及相應(yīng)的規(guī)避措施。完善我國的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系不能盲目照搬照套，對(duì)于那些具有特殊背景的制度安排不能采取拿來主義，要建立符合我國國情的認(rèn)定體系和規(guī)避措施才能達(dá)到事半功倍的效果。