中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》第六章知識點：消費稅法律制度的主要內(nèi)容

　　第四節(jié) 消費稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　【提示】

　　“國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

　　(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品

　　1、納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　【提示】

　　用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　(二)委托加工應稅消費品

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　【提示】

　　委托加工的應稅消費品

　　(1)委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　(2)如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

　?、偈芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應稅消費品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

　　③受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

　?、芪屑庸さ膽愊M品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。

　　(3)消費稅只征收一次：委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，再出售的，不再征收消費稅。

　　(三)進口應稅消費品

　　進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。

　　1、進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。

　　2、進口應稅消費品的消費稅由海關代征，個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。

　　(四)其他規(guī)定

　　消費稅屬于價內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。但是，以下情況除外：

　　1、零售環(huán)節(jié)納稅(特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務的單位或個人。

　　【提示】

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾(金銀非主料)，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。

　　2、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅(特殊在多環(huán)節(jié)征稅)

　　自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

　　二、消費稅征稅范圍

　　【提示】

　　除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅和卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收。

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　　三、消費稅的稅率(見教材)

　　【提示】

　　應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示。

　　(一)一般規(guī)定

　　1、比例稅率：多數(shù)應稅消費品;

　　2、定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;

　　3、復合稅率：卷煙和白酒。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1、納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。

　　2、納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。

　　3、納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)計算征收消費稅。

　　四、消費稅應納稅額的計算

　　【提示】

　　(一)從價定率計征

　　1、應納稅額==銷售額×比例稅率

　　2、銷售額的確定

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　(1)銷售額中不包括應向購買方收取的增值稅稅款;若銷售額為含稅應換算。

　　(不含稅)銷售額==含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　(2)價外費用不包括：

　?、偻瑫r符合一定條件的代墊用費。

　　a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;

　　b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　?、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　a.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　c.所收款項全額上繳財政。

　　【提示】與增值稅的價外費用項目不同。

　　3、包裝物及包裝物押金

　　(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅;逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(3)對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(二)從量定額計征

　　1、應納稅額==銷售數(shù)量×定額稅率;

　　2、銷售數(shù)量的確定

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人(委托人)收回的應稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

　　(三)復合計征

　　應納稅額==應稅銷售額×比例稅率+應稅銷售數(shù)量×定額稅率

　　只有卷煙、白酒實行復合計征的方法。其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(回海關核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1、自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　①從價定率：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

　?、趶秃嫌嫸悾?/P>

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　【提示】從價定率的組成計稅價格公式推理過程：

　　(1)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　(2)組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　(3)組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　(4)組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅比例稅率)

　　公式中成本利潤率為消費稅法律規(guī)定的成本利潤率。非應稅消費品：組成計稅價格=成本×(1+10%)

　　2、委托加工應稅消費品的計稅價格

　　(1)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、購膬r定率：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅比例稅率)

　　②復合計稅：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　【提示】

　　公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

　　受托方(單位)為扣繳義務人，委托方為納稅人。

　　3、進口的應稅消費品組價公式

　　(1)從價定率：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)復合計稅：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　【提示】

　　關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。

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　　進口關稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關系表

　　4、納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　核定權限：

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

　　(2)其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;

　　(3)進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

　　(4)白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：

　　5、特殊規(guī)定

　　(1)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定是：按門市部對外銷售價格計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　1、外購或委托加工收回應稅消費品已納消費稅的扣除

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【提示】

　　(1)反向列舉，哪些沒有扣稅規(guī)定。酒、成品油(石腦油、潤滑油除外)、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇不能扣。

　　(2)扣稅規(guī)定前后大致屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣。只有石腦油例外。

　　例如：將外購的酒精用于生產(chǎn)化妝品，在計算化妝品的消費稅時，外購酒精的消費稅不能抵扣，酒精與化妝品分屬兩個不同的稅目。

　　2、按照不同行為，扣除的不同辦法：

　　(1)外購應稅消費品(從價定率)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計算公式：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　==當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價==期初庫存外購應稅消費品的買價+當期購進應稅消費品的買價-期末庫存外購應稅消費品的買價

　　如果買價是含稅價格，應該按規(guī)定換算為不含稅價格。

　　(2)外購應稅消費品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計算公式：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　==當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30%

　　當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量==期初庫存外購應稅消費品的數(shù)量+當期購進應稅消費品的數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品的數(shù)量

　　(3)委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計算公式：

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款

　　==期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(4)進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計算公式：

　　當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款

　　==期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款

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　　五、消費稅的減免、退補

　　(一)減免

　　1、納稅人出口應稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。

　　具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

　　(二)退稅

　　1、納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

　　2、納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關規(guī)定辦理退稅手續(xù)。包括：

　　(1)出口免稅并退稅;

　　(2)出口免稅但不退稅;

　　(3)出口不免稅也不退稅。

　　3、外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

　　(1)屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退稅款。

　　應退稅款==出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退稅款。

　　應退稅款==出口數(shù)量×單位稅額

　　【提示】

　　出口應稅消費品適用的退稅率

　　(1)出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　(2)企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　(三)補稅

　　消費稅的補稅與出口退稅制度相關

　　1、出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

　　2、納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

　　六、征收管理

　　(一)納稅地點

　　1、委托加工的應稅消費品，由受托方向其所在地的稅務機關繳納;

　　2、進口的應稅消費品，由進口人向報關地海關申報繳納;

　　(二)納稅義務發(fā)生時間

　　1、采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　2、采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　3、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　4、納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

　　6、納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。

　　7、納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

　　(三)納稅期限(一般規(guī)定同增值稅)

　　(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　(2)進口貨物，于海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(四)計稅貨幣

　　納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1目的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先 確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

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