中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》：增值稅納稅誤區(qū)

　　誤區(qū)之一：以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物等特殊方式不作銷(xiāo)售處理。

　　以舊換新是納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的形式，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)格。

　　還本銷(xiāo)售是納稅人在銷(xiāo)售貨物后，在一定期限內(nèi)由銷(xiāo)售方一次或分次退還購(gòu)貨方部分或全部?jī)r(jià)款。還本銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額就是貨物的實(shí)際銷(xiāo)售額，而不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出。

　　以物易物是購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣而以同等價(jià)格的貨物相互結(jié)算，以實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售的一種方式。以物易物雙方都必須作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨成本計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　誤區(qū)之二：折扣銷(xiāo)售混同于銷(xiāo)售折扣。

　　折扣銷(xiāo)售是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論會(huì)計(jì)上如何處理，都不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額。

　　1.折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，它發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷(xiāo)售折扣不得抵減銷(xiāo)售額。

　　2.銷(xiāo)售折扣不同于銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓是貨物銷(xiāo)售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，為避免購(gòu)貨方退貨而給予的一種價(jià)格折讓。二者雖然都是發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后，但銷(xiāo)售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷(xiāo)售額的實(shí)際減少，所以可以按折讓后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　3.折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折讓。如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折讓?zhuān)瑒t實(shí)物金額不得從銷(xiāo)售額中扣減，而應(yīng)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

　　誤區(qū)之三：視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)視而不見(jiàn)或一概而論。

　　納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東、投資者或無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的納稅人根本不作銷(xiāo)售處理，有的雖作銷(xiāo)售處理，但對(duì)于是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何確定計(jì)稅價(jià)格，是否通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核算等各行其是。

　　1.納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利部門(mén)或無(wú)償贈(zèng)送給社會(huì)公益部門(mén)，應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核算直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、無(wú)償贈(zèng)送給一般納稅人時(shí)，可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，以便于接受單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核算。

　　3.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東、投資者時(shí)，直接以貨物流出的形式體現(xiàn)貨幣流出，應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核算。

　　如何消除誤區(qū)

　　首先，把稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配備專(zhuān)職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，獨(dú)立于企業(yè)之外，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的核算和監(jiān)督，充分保障國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。

　　其次，完善稅收制度，規(guī)范稅收征管，強(qiáng)化依法治稅，加大打擊力度，嚴(yán)查重罰，嚴(yán)厲打擊各類(lèi)偷逃稅、避稅行為，并充分利用新聞媒體進(jìn)行曝光。

　　第三，建立、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，由國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。

　　第四，完善稅務(wù)代理制度，使稅務(wù)代理真正獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之外，避免對(duì)稅務(wù)代理的行政干預(yù)，使之真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的工作。

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