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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》:增值稅納稅誤區(qū)

更新時(shí)間:2013-02-26 10:27:08 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 誤區(qū)之一:以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊方式不作銷售處理。

  誤區(qū)之一:以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊方式不作銷售處理。

  以舊換新是納稅人銷售貨物的同時(shí),有償收回舊貨物的形式,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,不得扣減舊貨物的回收價(jià)格。

  還本銷售是納稅人在銷售貨物后,在一定期限內(nèi)由銷售方一次或分次退還購(gòu)貨方部分或全部?jī)r(jià)款。還本銷售的銷售額就是貨物的實(shí)際銷售額,而不得從銷售額中扣減還本支出。

  以物易物是購(gòu)銷雙方不以貨幣而以同等價(jià)格的貨物相互結(jié)算,以實(shí)現(xiàn)貨物銷售的一種方式。以物易物雙方都必須作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨成本計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

  誤區(qū)之二:折扣銷售混同于銷售折扣。

  折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按扣除折扣后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額;如果折扣額另開發(fā)票,不論會(huì)計(jì)上如何處理,都不得從銷售額中扣除折扣額。

  1.折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠,它發(fā)生在銷售貨物之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此銷售折扣不得抵減銷售額。

  2.銷售折扣不同于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因,為避免購(gòu)貨方退貨而給予的一種價(jià)格折讓。二者雖然都是發(fā)生在銷售貨物之后,但銷售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷售額的實(shí)際減少,所以可以按折讓后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

  3.折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折讓。如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折讓,則實(shí)物金額不得從銷售額中扣減,而應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理。

  誤區(qū)之三:視同銷售業(yè)務(wù)視而不見或一概而論。

  納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi),或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者或無償贈(zèng)送他人時(shí),應(yīng)按視同銷售計(jì)算增值稅。但在實(shí)際執(zhí)行過程中,有的納稅人根本不作銷售處理,有的雖作銷售處理,但對(duì)于是否開具增值稅專用發(fā)票,如何確定計(jì)稅價(jià)格,是否通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算等各行其是。

  1.納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利部門或無償贈(zèng)送給社會(huì)公益部門,應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額,但不得開具專用發(fā)票,不通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  2.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于投資、無償贈(zèng)送給一般納稅人時(shí),可開具專用發(fā)票,以便于接受單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,也不通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。

  3.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者時(shí),直接以貨物流出的形式體現(xiàn)貨幣流出,應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額,開具專用發(fā)票,并通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。

  如何消除誤區(qū)

  首先,把稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來,設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),制定專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,配備專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,獨(dú)立于企業(yè)之外,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的核算和監(jiān)督,充分保障國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。

  其次,完善稅收制度,規(guī)范稅收征管,強(qiáng)化依法治稅,加大打擊力度,嚴(yán)查重罰,嚴(yán)厲打擊各類偷逃稅、避稅行為,并充分利用新聞媒體進(jìn)行曝光。

  第三,建立、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,由國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。

  第四,完善稅務(wù)代理制度,使稅務(wù)代理真正獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之外,避免對(duì)稅務(wù)代理的行政干預(yù),使之真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的工作。

 
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