中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅法律制度概述

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)不適用

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　(三)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　我國(guó)稅收管轄權(quán)采取混合管轄權(quán)，即來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)混合。

　　具體標(biāo)準(zhǔn)采用：登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)納稅義務(wù)

　　1、居民企業(yè)――無(wú)限納稅義務(wù)。

　　2、非居民企業(yè)――有限納稅義務(wù)。

　　3、扣繳義務(wù)人――針對(duì)非居民企業(yè)

　　(1)法定扣繳義務(wù)人

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　(2)指定扣繳義務(wù)人

　　對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　【提示】

　　(一)居民企業(yè)

　　1、企業(yè)登記注冊(cè)地――企業(yè)按照根據(jù)有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

　　(1)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

　　(2)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)――是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　3、境外中資企業(yè)的身份確認(rèn)

　　境外中資企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)：

　　(1)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)。

　　(2)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。

　　(3)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)。

　　(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

　　非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)――其外商的法律地位不變。

　　非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)――不視為受控外國(guó)企業(yè)，但是其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍然按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　(二)非居民企業(yè)

　　1、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

　　是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　　(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

　　(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

　　(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

　　(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

　　(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè) 人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　2、來(lái)源地

　　來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按以下原則確定：

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

　　(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，

　　動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，

　　權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4)股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定;

　　(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

　　3、實(shí)際聯(lián)系

　　指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

　　4、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得――源泉扣繳。

　　二、征收范圍

　　(一)所得的類型

　　1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

　　2、在業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得

　　(1)在業(yè)經(jīng)營(yíng)所得

　　指納稅人在開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)賬冊(cè)上所記載的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　(2)清算所得

　　指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

　　投資方從被清算企業(yè)分的的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分――確認(rèn)為股息所得。

　　投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失==剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本

　　(二)所得來(lái)源的確定

　　1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

　　2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　3、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

　　三、稅率

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)稅率

　　1、25%――適用于居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)

　　2、20%――適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)

　　【提示】

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)實(shí)際實(shí)行稅收優(yōu)惠10%

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、20%優(yōu)惠稅率――適用于符合條件的小型微利企業(yè)(不含小型微利非居民企業(yè))

　　(1)工業(yè)企業(yè),

　　年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元;

　　(2)其他企業(yè)

　　年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。

　　“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算。

　　“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。?

　　2、15%的優(yōu)惠稅率――高新技術(shù)企業(yè)

　　3、10%的優(yōu)惠稅率――在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)、中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)、QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息收入

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