中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》第七章知識點：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整;適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

　　一、對轉(zhuǎn)讓定價的納稅調(diào)整

　　(一)調(diào)整方法

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

　　1、可比非受控價格法;

　　2、再銷售價格法;

　　3、成本加成法;

　　4、交易凈利潤法;

　　5、利潤分割法.

　　(二)核定方法(稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán))

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：

　　1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。

　　2、按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定。

　　3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。

　　4、按照其他合理方法核定。

　　(三)處理方法(補征稅款和加收利息)

　　1、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　(四)納稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　二、預(yù)約定價安排

　　預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

　　(一)預(yù)約定價安排的階段和類型

　　預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

　　預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　(二)適用的企業(yè)條件： ?

　　1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　2、依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);?

　　3、按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　(三)適用期限

　　預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。??

　　經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。

　　(四)程序

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預(yù)約定價安排磋商，磋商達成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。

　　三、成本分攤協(xié)議

　　(一)企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

　　(二)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　四、受控外國企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　(一)措施的目的

　　受控外國企業(yè)的反避稅措施，其目的在于防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內(nèi)納稅義務(wù)。

　　(二)中國居民的概念

　　是指根據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

　　(三)控制的標準

　　1、居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

　　2、居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

　　(四)實際稅負明顯低于規(guī)定稅率水平

　　是指低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率(25%)的50%。

　　五、資本弱化規(guī)則

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(一)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

　　1、金融企業(yè)(5:1)

　　2、其他企業(yè)(2:1)

　　(二)不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　1、非金融企業(yè)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-注冊資本×2÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額)

　　2、金融企業(yè)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-注冊資本×5÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額)

　　【提示】

　　企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準，計算企業(yè)所得稅扣除額。(有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息,視同關(guān)聯(lián)企業(yè)利息)

　　企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(2)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　六、一般反避稅條款

　　(一)基本規(guī)定

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(二)企業(yè)避稅安排的表現(xiàn)

　　1、濫用稅收優(yōu)惠;?

　　2、濫用稅收協(xié)定;?

　　3、濫用公司組織形式;?

　　4、利用避稅港避稅;?

　　5、其他不具有合理商業(yè)目的的安排。?

　　稅務(wù)機關(guān)可依法對存在以上避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查。

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