中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》第八章知識點(diǎn)：財政監(jiān)督

　　第五節(jié) 財政監(jiān)督和財政違法行為處罰法律制度

　　一、財政監(jiān)督法律制度

　　(一)財政監(jiān)督概述

　　1、財政監(jiān)督的概念

　　財政監(jiān)督，是國家憑借其權(quán)力對財政收支及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的檢查、督促活動。

　　2、財政監(jiān)督的性質(zhì)

　　財政，是國家為滿足公共欲望而取得、使用和管理資財?shù)幕顒拥目偡Q，是國家依靠其權(quán)力參與國民收入的分配和再分配的重要手段。財政監(jiān)督作為財政行為的一部分，是憑借國家政治權(quán)力所進(jìn)行的監(jiān)督，是在財政分配過程中所進(jìn)行的監(jiān)督，是為保障財政收入、支出和管理正常進(jìn)行所進(jìn)行的活動。

　　3、財政監(jiān)督的內(nèi)容

　　財政監(jiān)督內(nèi)容包括兩個方面：一是對財政收支活動的監(jiān)督;另一是通過財政收支活動的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控。

　　對財政收支活動的監(jiān)督，包括：

　　(1)對預(yù)算、計劃的編制及執(zhí)行的監(jiān)督;

　　(2)對財政收入上繳的監(jiān)督;

　　(3)對財政投資資金分配、使用和管理的監(jiān)督;

　　(4)對行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督;

　　(5)對國家出資企業(yè)財務(wù)收支活動的監(jiān)督。

　　監(jiān)督的角度主要有三性：合法性、合規(guī)性、效率性。

　　通過上述監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對國民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和計劃、對重大經(jīng)濟(jì)決策及其貫徹執(zhí)行的情況、對國民收入的分配和使用情況等監(jiān)督，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行。

　　主要介紹人大監(jiān)督制度、審計監(jiān)督制度、財政監(jiān)督制度(政府財政部門的)。

　　(二)財政監(jiān)督法律制度的概述

　　財政監(jiān)督法律制度可以根據(jù)財政監(jiān)督行為的不同，分為不同的制度，包括財政收入監(jiān)督法律制度、財政支出監(jiān)督法律制度、財政投資監(jiān)督法律制度、國有監(jiān)督法律制度等。

　　(三)人大監(jiān)督法律制度

　　1、監(jiān)督的主體

　　人大及其常委會監(jiān)督

　　2、監(jiān)督職權(quán)

　　預(yù)決算監(jiān)督是人大及其常委會財政監(jiān)督職權(quán)的主要方面。

　　各級人大的預(yù)算管理職權(quán)：

　　(1)審查權(quán)

　　即有權(quán)審查本級總預(yù)算草案及本級總預(yù)算執(zhí)行情況的報告。

　　(2)批準(zhǔn)權(quán)

　　即有權(quán)批準(zhǔn)本級預(yù)算和本級預(yù)算執(zhí)行情況的報告。

　　(3)變更撤銷權(quán)

　　即有權(quán)撤銷或者改變本級人大常委會關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議，縣級以上地方各級人大還有權(quán)撤銷本級政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令。此外，設(shè)立預(yù)算的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，由于不設(shè)立人大常委會，因而其人大的預(yù)算管理職權(quán)不僅包括上述的審查權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和撤銷權(quán)，而且還包括一般由人大常委會行使的監(jiān)督權(quán)，即有權(quán)監(jiān)督本級預(yù)算的執(zhí)行。

　　各級人大常委會的預(yù)算管理職權(quán)：

　　(1)監(jiān)督權(quán)

　　即有權(quán)監(jiān)督本級總預(yù)算的執(zhí)行。

　　(2)審批權(quán)

　　即有權(quán)審批本級預(yù)算的調(diào)整方案以及本級政府的決算。

　　(3)撤銷權(quán)

　　全國人大常委會有權(quán)撤銷國務(wù)院和省級人大及其常委會制定的同憲法、法律相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的行政法規(guī)、決定和命令，以及地方性法規(guī)和決議;地方人大常委會有權(quán)撤銷本級政府和下一級人大及其常委會關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議。

　　【提示】注意區(qū)分人大與人大常委會的預(yù)算管理職權(quán)內(nèi)容。

　　(1)人大監(jiān)督

　　(2)人大常委會監(jiān)督

主體	監(jiān)督權(quán)	審批權(quán)	撤銷權(quán)
全國人大常委會	中央和地方	中央	國務(wù)院及地方人大及其常委會的
地方人大常委會	本級	本級	本級及下一級人大及其常委會的

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　(四)審計監(jiān)督

　　1、監(jiān)督主體

　　審計監(jiān)督主體是審計機(jī)關(guān)。我國的審計機(jī)關(guān)包括中央審計機(jī)關(guān)和地方審計機(jī)關(guān)。中央審計機(jī)關(guān)即審計署。

　　審計署是國務(wù)院的組成部門，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。

　　地方審計機(jī)關(guān)，是省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計廳、局。

　　2、監(jiān)督職權(quán)

　　根據(jù)《憲法》和《審計法》的規(guī)定，審計署享有下列職權(quán)：

　　(1)直接審計權(quán)

　　有權(quán)直接進(jìn)行下列審計：

　?、僦醒胴斦A(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支;

　　②中央各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財務(wù)收支;

　　③省級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算;

　?、苤醒脬y行的財務(wù)收支和中央金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況;

　　⑤國務(wù)院各部門管理的和受國務(wù)院委托由社會團(tuán)體管理的社會保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支;

　　⑥國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財務(wù)收支;

　　⑦其他法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計署進(jìn)行的審計。

　　(2)報告建議權(quán)

　　在審計基礎(chǔ)上，審計署向國務(wù)院報告和向國務(wù)院有關(guān)部門通報審計情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議。向國務(wù)院總理提交中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告;受國務(wù)院委托，向全國人大常委會提出中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政財務(wù)收支審計工作報告。

　　(3)行業(yè)、專項(xiàng)審計權(quán)

　　組織實(shí)施對貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計、專項(xiàng)審計和審計調(diào)查;組織地方審計機(jī)關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;依法受理被審計單位對審計機(jī)關(guān)審計決定的復(fù)議申請。

　　(4)重點(diǎn)審計權(quán)

　　根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，配合稽查特派員對國有重點(diǎn)大型企業(yè)和國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計監(jiān)督;組織對其他國有企業(yè)和國家建設(shè)項(xiàng)目的審計監(jiān)督。

　　地方各級審計機(jī)關(guān)的職責(zé)與審計署的職責(zé)類似，如：審計本地財政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，審計本級政府各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財務(wù)收支，審計下一級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算等等。

　　(五)財政監(jiān)督主體及職權(quán)

　　1、財政監(jiān)督主體及職權(quán)

　　財政監(jiān)督，包括財政和稅收、國資、海關(guān)等相關(guān)部門所進(jìn)行的監(jiān)督。

　　2、財政監(jiān)督職權(quán)

　　二、財政違法行為處罰法律制度

　　(一)財政違法主體

　　1、財政機(jī)關(guān)和其他國家機(jī)關(guān)

　　2、企業(yè)

　　3、非企業(yè)單位

　　4、特定個人

　　(二)財政違法行為，是指違反財政法律義務(wù)的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財政違法行為分為14類。

　　(三)財政違法主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任形式主要有：

　　1、停止違法行為;

　　2、采取補(bǔ)救措施;

　　3、通報批評;

　　4、警告等處分;

　　5、沒收違法所得;

　　6、罰款。

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　　(四)財政執(zhí)法主體

　　1、財政執(zhí)法主體的概念

　　財政執(zhí)法主體，是指依法擁有財政執(zhí)法權(quán)力、承擔(dān)財政執(zhí)法職責(zé)的組織。財政執(zhí)法主體只能是組織，即有關(guān)財政執(zhí)法機(jī)關(guān)，不是個人。財政執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作人員履行財政執(zhí)法職責(zé)時，是職務(wù)行為，不是以個人名義。

　　2、財政執(zhí)法主體的種類

　　根據(jù)《條例》的規(guī)定，財政執(zhí)法主體包括以下3類：

　　(1)縣級以上人民政府財政部門及審計機(jī)關(guān)。

　　(2)省級以上人民政府財政部門的派出機(jī)構(gòu)，審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。

　　(五)財政執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任

　　1、財政執(zhí)法權(quán)限的依據(jù)

　　(1)財政部門、審計機(jī)關(guān)根據(jù)《憲法》和《預(yù)算法》、《稅收征收管理法》、《會計法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的財政執(zhí)法權(quán)限。

　　(2)財政部門、審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)根據(jù)上述有關(guān)法律及其實(shí)施條例、其他配套規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的權(quán)限。

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)《行政監(jiān)察法》、《行政監(jiān)察法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，享有相應(yīng)的財政執(zhí)法權(quán)限。

　　2、財政執(zhí)法權(quán)限

　　(1)調(diào)查、檢查權(quán)

　　財政執(zhí)法主體依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時，執(zhí)法對象應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，提供必要的工作條件。經(jīng)法定程序，可以查詢被調(diào)查、檢查單位銀行存款。在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)法定程序，可以先行登記保存證據(jù)。

　　(2)處理、處分、處罰權(quán)

　?、儇?zé)令停止違法行為。

　　對被調(diào)查、檢查單位或者個人正在進(jìn)行的財政違法行為，財政執(zhí)法主體有權(quán)責(zé)令停止;

　?、谕茇斦铐?xiàng)。拒不執(zhí)行的，財政部門可以依程序暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng);已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用。

　　③違法行為公告權(quán)。

　　財政執(zhí)法主體可以公告單位和個人的財政違法行為及處理、處罰、處分決定;

　?、軜s譽(yù)稱號撤銷權(quán)。

　　對存在財政違法行為的單位和個人，弄虛作假騙取榮譽(yù)稱號及其他有關(guān)獎勵的，應(yīng)當(dāng)撤銷其榮譽(yù)稱號并收回有關(guān)獎勵。

　　3、財政執(zhí)法權(quán)限的協(xié)調(diào)

　　根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，財政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)配合協(xié)調(diào)：

　　(1)不得重復(fù)檢查和調(diào)查;

　　(2)對于不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送;受移送機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理，并將結(jié)果書面告知移送機(jī)關(guān);

　　(3)財政部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)共同立案查處的財政違法違紀(jì)案件，應(yīng)當(dāng)由兩個單位組成聯(lián)合調(diào)查組，按照各自的職權(quán)開展調(diào)查。

　　4、財政執(zhí)法主體的法律責(zé)任

　　根據(jù)有關(guān)法律和《條例》的規(guī)定，財政部門、審計機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。執(zhí)法主體違反規(guī)定，給被檢查人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　(六)財政執(zhí)法程序

　　1、財政執(zhí)法程序的概念

　　財政執(zhí)法程序，是指財政執(zhí)法主體進(jìn)行調(diào)查、檢查和對違法行為進(jìn)行處理、處分和處罰過程中，依法應(yīng)當(dāng)遵循的步驟、方式、方法等行為規(guī)范。財政執(zhí)法程序制度包括財政部門、審計機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的財政執(zhí)法程序。財政執(zhí)法，應(yīng)當(dāng)遵循合法、客觀、公正、公開的原則，《條例》和《財政檢查工作辦法》(財政部令第32號)及其他法律、法規(guī)和規(guī)章，對財政檢查的步驟、方法等程序作了詳細(xì)規(guī)定。主要介紹財政部門的財政執(zhí)法程序。

　　2、財政檢查程序

　　(1)財政檢查準(zhǔn)備程序

　　①制訂財政檢查計劃和方案;

　?、谝勒諜?quán)限和回避等規(guī)定組成檢查組;

　　③按照規(guī)定的時限、程序和方式送達(dá)財政檢查通知書。

　　(2)財政檢查實(shí)施程序

　?、侔凑找?guī)定的方法實(shí)施財政檢查。

　　比如，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向被檢查人出示證件。詢問應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況。實(shí)施財政檢查時，檢查人員在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以依據(jù)《財政部門證據(jù)先行登記保存辦法》進(jìn)行證據(jù)先行登記保存;

　　②財政檢查報告。

　　檢查組應(yīng)于檢查結(jié)束10個工作日內(nèi)，向財政部門提交書面財政檢查報告;特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長，但最長不得超過30日;

　?、圬斦z查復(fù)核。

　　(3)財政處理處罰程序

　?、贆z查組提出處理處罰意見;

　　②財政部門對檢查組提交的財政檢查報告和復(fù)核意見進(jìn)行審定后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況作出不同處理：

　　第一，對未發(fā)現(xiàn)有財政違法行為的被檢查人作出檢查結(jié)論;

　　第二，對有財政違法行為的被檢查人依法作出行政處理、處罰決定;

　　第三，對不屬于部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送。

　?、蹚?fù)核和補(bǔ)充調(diào)查。財政檢查報告與復(fù)核意見存在重大分歧的，財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)成檢查組進(jìn)一步核實(shí)、補(bǔ)正有關(guān)情況或者材料;必要時，應(yīng)當(dāng)另行派出檢查組，重新實(shí)施財政檢查;

　?、軟Q定之前的告知、陳述與聽證。財政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財政部門應(yīng)當(dāng)采納。當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利;

　　⑤制作和送達(dá)處理處罰決定書。行政處理、處罰決定書自送達(dá)之日起生效;

　?、薰婕傲⒕須w檔。被檢查人有財政違法行為時，財政部門可以公告其財政違法行為及行政處理、處罰、處分決定。財政檢查工作結(jié)束后，財政檢查工作相關(guān)材料應(yīng)及時立卷歸檔。

　　(4)財政檢查救濟(jì)程序。

　　當(dāng)事人對行政處理、處罰不服的，依照《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》的規(guī)定申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

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