2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第五章練習(xí)題：長期股權(quán)投資

　　【例題?單選題】(2008年)2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.1 920 B.2 100

　　C.3 200 D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3 200×60%=1 920。

　　【例題?單選題】(2009年)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是()。

　　A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積

　　B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元

　　C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元

　　D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6 000×80%=4 800(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 4 800

　　貸：銀行存款 1 000

　　無形資產(chǎn) 3 200

　　資本公積 600

　　【例題?單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元;為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用10萬元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。

　　A.5 150 C.7 550

　　B.5 200 D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應(yīng)沖減資本溢價。

　　借：長期股權(quán)投資――A公司 7 200(9 000×80%)

　　管理費用 10

　　貸：股本 2 000

　　銀行存款 60(50+10)

　　資本公積――股本溢價 5 150(7 200-2 000-50)

　　【例題?單選題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2010年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。A公司為進(jìn)行該項企業(yè)合并發(fā)生相關(guān)費用30萬元。2010年1月1日，B公司凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。則甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.1530 B.1280

　　C.1250 D.1200

　　【答案】C

　　【解析】A公司該項股權(quán)投資的初始投資成本為固定資產(chǎn)公允價值1250萬元。發(fā)生相關(guān)費用30萬元計入當(dāng)期損益。

　　【例題?計算題】(例5-4)甲公司于20×9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用1 000 000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】借：長期股權(quán)投資――乙公司――成本 81 000 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

　　【例題?計算題】(例5-5)20×9年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股(每股面值1元)本企業(yè)普通股為對價取得對B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時期的平均股價計算，該30 000 000股普通股的公允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2 000 000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　借：長期股權(quán)投資――B公司――成本 52 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　資本公積――股本溢價 22 000 000

　　借：資本公積――股本溢價 2 000 000

　　貸：銀行存款 2 000 000

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　　【例題?計算題】(例5-6)A公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權(quán)投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。要求：根據(jù)上述資料編制C公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】借：長期股權(quán)投資――B公司 40 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積――股本溢價 30 000 000

　　【例題?單選題】甲公司2011年1月1日從乙公司購入其持有的B公司5%的普通股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為()萬元。

　　A.520 B.525

　　C.500 D.550

　　【答案】B

　　【解析】除企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

　　【例題?計算題】(例5-9)A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元)：

　　實收資本 30 000 000

　　資本公積 24 000 000

　　盈余公積 6 000 000

　　未分配利潤 15 000 000

　　所有者權(quán)益總額 75 000 000

　　假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】取得投資時，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資――B公司――成本 30 000 000

　　貸：銀行存款 30 000 000

　　長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元(75 000 000×30%)，不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　假定上例中取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分額之間的差額6 000 000元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。

　　借：長期股權(quán)投資――B公司――成本 36 000 000

　　貸：銀行存款 30 000 000

　　營業(yè)外收入 6 000 000

　　【例題?計算題】(例5-11)甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60 000 000元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。

　　賬面原價 已提折舊 公允價值 原預(yù)計使用年限 剩余使用年限

　　存貨 5 000 000 7 000 000

　　固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16

　　無形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8

　　小計 21 000 000 3 200 000 27 000 000

　　假定乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20×9年的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】調(diào)整后的凈利潤=6 000 000-( 7 000 000-5 000 000) ×80%-(12 000 000÷16-10 000 000÷20)-(8 000 000÷8-6 000 000÷10)=3 750 000(元)

　　甲公司應(yīng)享有份額=3 750 000×30%=1 125 000(元)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 1 125 000

　　貸：投資收益 1 125 000

　　考慮所得稅影響：調(diào)整后凈利潤=6 000 000-(1 600 000+250 000+400 000)×(1-25%) =4 312 500(元)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 1 293 750(4 312 500×30%)

　　貸：投資收益 1 293 750

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　　【例題?計算題】(例5-12)甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下會計處理：借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 8 400 000[(48 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 8 400 000

　　進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務(wù)報表(如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍)，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 1 200 000[(15 000 000-9 000 000)×20%]

　　貸：存貨 1 200 000

　　【解析】為了使“長期股權(quán)投資”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。

　　假定2×10年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。乙公司2×10年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整7 200 000[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 7 200 000

　　【例題?計算題】(例5-13)甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，甲公司將其賬面價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 4 800 000[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益 4 800 000

　　甲公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入 3 000 000(15 000 000×20%)

　　貸：營業(yè)成本 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投資收益 1 200 000

　　【解析】為了使“投資收益”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。

　　【例題?計算題】(例5-14)甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×8年12月31日的賬面價值為2 000萬元。包括投資成本以及因乙公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬元。假定甲公司在取得投資時點上，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00萬元。

　　【答案】

　　借：投資收益 1 200

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 1 200

　　如果乙公司20×9年的虧損額為6 000萬元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2 400萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為2 000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 000萬元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;如果在確認(rèn)了2 000萬元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款800萬元(該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的長期權(quán)益)，則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益 24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 20 000 000

　　長期應(yīng)收款――乙公司――超額虧損 4 000 000

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　　【例題?單選題】(2007年)2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬元。

　　A.50 B.100

　　C.150 D.250

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：長期股權(quán)投資――成本 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營業(yè)外收入 100

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 150

　　貸：投資收益 150

　　【例題?多選題】(2008年)2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有( )。

　　A.確認(rèn)商譽200萬元 B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

　　C.確認(rèn)投資收益300萬元 D.確認(rèn)資本公積200萬元

　　【答案】BC

　　【解析】2007年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――成本 4 000

　　貸：銀行存款 4 000

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　2007年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司――損益調(diào)整 300(1 000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　【例題?計算題】(例5-15)A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A公司與B公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】A公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時：

　　借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整 9 600 000

　　――B公司――其他權(quán)益變動 1 800 000

　　貸：投資收益 9 600 000

　　資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　【例題?多選題】(2009年)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

　　【例題?單選題】(2011年)下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是( )。

　　A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

　　B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　【答案】B

　　【解析】借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

   會計職稱考試有獎?wù){(diào)查問卷

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