2013年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【例題?單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是 ( ) 。

　　A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬元

　　B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán) ,并收到補(bǔ)價(jià)80萬元

　　C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的長期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元

　　D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元

　　【答案】A

　　【解析】(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值< 25%;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%。

　　選項(xiàng)A：比例=30/(260+30)=10.34% < 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)B：比例=80/(200+80)=28.57% > 25%， 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)C：比例=140/(140+320)=30.43% > 25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)D：比例=30/(390+30)=7.14%，雖然低于25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【例題?多選題】(2007年)下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有()。

　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【例題?判斷題】(2009年)在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()

　　【答案】√

　　【例題?單選題】(2007年)企業(yè)對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會計(jì)處理中，正確的是()。

　　A.按庫存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入

　　B.按庫存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　C.按庫存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　【例題?判斷題】(2010年)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。()

　　【答案】×

　　【解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題?單選題】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.50 B.70 C.90 D.107

　　【答案】D

　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)10=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額17

　　【例題?計(jì)算題】(例7-4)甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　累計(jì)折舊 2 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)――倉庫 3 500 000

　　借：長期股權(quán)投資――××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 57 500

　　借：營業(yè)外支出 57 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)――倉庫 1 150 000

　　貸：長期股權(quán)投資――××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

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　　【例題?計(jì)算題】(例7-6)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為750 000地，已攤銷金額為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元， 對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。

　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000- 1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

　　在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)

　　長期股權(quán)投資成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)

　　(4)會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 750 000

　　累計(jì)折舊 1 250 000

　　貸：固定資產(chǎn)――廠房 2 000 000

　　借：在建工程――××工程 875 000

　　長期股權(quán)投資 250 000

　　累計(jì)攤銷 375 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 750 000

　　無形資產(chǎn)――專利技術(shù) 750 000

　　借：營業(yè)外支出 56 250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

　　廠房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)

　　專利技術(shù)成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)

　　(4)會計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 875 000

　　貸：在建工程――××工程 875 000

　　借：固定資產(chǎn)――廠房 750 000

　　無形資產(chǎn)――專利技術(shù) 375 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 875 000

　　長期股權(quán)投資 250 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 43 750

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 43 750

　　借：營業(yè)外支出 43 750

　　貸：固定資產(chǎn)清理 43 750

　　【例題?單選題】(2008年)甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)

　　【例題?單選題】(2011年)2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.280 B.300 C.350 D.375

　　【答案】D

　　【解析】因?yàn)閾Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值金額是350+150=500(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為500×300/(300+100)=375(萬元)

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