2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章練習(xí)題：資產(chǎn)減值

　　【例題?多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.商譽(yù)

　　C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。

　　【例題?單選題】(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

　　A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，符合題目要求。

　　【例題?判斷題】(2008年)在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。()

　　【答案】√

　　【例題?計(jì)算題】(例8-5)丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用過(guò)程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。

　　【答案】丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路線的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　【例題?計(jì)算題】(例8-6)丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒(méi)有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對(duì)于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

　　【答案】如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場(chǎng)，則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，丁公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中對(duì)工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，估計(jì)工廠A的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　對(duì)于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來(lái)現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此，工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中從工廠A所購(gòu)買產(chǎn)品未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，估計(jì)工廠B和C的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

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　　【例題?計(jì)算題】(例8-7)甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個(gè)生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒(méi)有活躍市場(chǎng)，生產(chǎn)后由N車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售。

　　【答案】甲家具制造有限公司對(duì)M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　【例題?判斷題】(2009年)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。()

　　【答案】√

　　【例題?多選題】(2011年)下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有()。

　　A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

　　B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

　　D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　【答案】ABCD

　　【例題?計(jì)算題】(例8-11)甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000 000元，假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。

　　甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27 000 000元。

　　計(jì)算確定資產(chǎn)的減值。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算2010年合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)：

　　商譽(yù)=3 200-3 000×80%=800(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算2010年12月31日總商譽(yù)：

　　總商譽(yù)=800/80%=1 000(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值：

　　=可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 700+總商譽(yù)1 000=3 700(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算資產(chǎn)組的減值損失：可收回金額=2 000萬(wàn)元;資產(chǎn)組的減值損失=3 700-2 000=1 700(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算甲公司減值準(zhǔn)備：因?yàn)?700>1000

　　商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 000×80%=800(萬(wàn)元)

　　其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 700-1 000=700(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 500

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700

　　若此題可收回金額為3000萬(wàn)元，資產(chǎn)組的減值損失為700，700<1000，其他資產(chǎn)未減值，商譽(yù)減值準(zhǔn)備=700×80%=560萬(wàn)元。

   會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問(wèn)卷

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