2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第八章練習題：資產(chǎn)減值

　　【例題?多選題】下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有( )。

　　A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。

　　【例題?單選題】(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

　　A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。

　　【例題?判斷題】(2008年)在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。()

　　【答案】√

　　【例題?計算題】(例8-5)丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。

　　【答案】丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　【例題?計算題】(例8-6)丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

　　【答案】如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，則工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，丁公司應當調(diào)整其財務(wù)預算或預測，按照在公平交易中對工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來價格的最佳估計數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，估計工廠A的預計未來現(xiàn)金流量。

　　對于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此，工廠B和C應當認定為一個資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，丁公司也應當調(diào)整其財務(wù)預算或預測，按照在公平交易中從工廠A所購買產(chǎn)品未來價格的最佳估計數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，估計工廠B和C的預計未來現(xiàn)金流量。

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗

　　【例題?計算題】(例8-7)甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)后由N車間負責組裝并對外銷售。

　　【答案】甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。

　　【例題?判斷題】(2009年)資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。()

　　【答案】√

　　【例題?多選題】(2011年)下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有()。

　　A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合

　　B.認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認定資產(chǎn)組應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

　　D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　【答案】ABCD

　　【例題?計算題】(例8-11)甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000 000元。

　　計算確定資產(chǎn)的減值。

　　【答案】

　　(1)計算2010年合并報表確認商譽：

　　商譽=3 200-3 000×80%=800(萬元)

　　(2)計算2010年12月31日總商譽：

　　總商譽=800/80%=1 000(萬元)

　　(3)計算甲公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值：

　　=可辨認資產(chǎn)的賬面價值2 700+總商譽1 000=3 700(萬元)

　　(4)計算資產(chǎn)組的減值損失：可收回金額=2 000萬元;資產(chǎn)組的減值損失=3 700-2 000=1 700(萬元)

　　(5)計算甲公司減值準備：因為1700>1000

　　商譽應計提的減值準備=1 000×80%=800(萬元)

　　其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))應計提的減值準備=1 700-1 000=700(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 500

　　貸：商譽減值準備 800

　　固定資產(chǎn)減值準備 700

　　若此題可收回金額為3000萬元，資產(chǎn)組的減值損失為700，700<1000，其他資產(chǎn)未減值，商譽減值準備=700×80%=560萬元。

   會計職稱考試有獎?wù){(diào)查問卷

報考指南	報考常識	考試時間	報名時間	合格標準
各科復習重點	預習計劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗