2013年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章練習(xí)題：股份支付

　　【例題?單選題】(2009年)下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.初始確認(rèn)時確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.初始確認(rèn)時以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量

　　C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計入成本或費(fèi)用

　　D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時借記相關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。

　　【例題?判斷題】(2010年)對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會計處理。()

　　【答案】×

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會計處理。

　　【例題?單選題】(2010年)下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整。

　　【例題?判斷題】(2011年)公司回購股份形成庫存股用于職工股權(quán)激勵的，在職工行權(quán)購買本公司的股份時，所收款項和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應(yīng)計入營業(yè)外收支。( )

　　【答案】×

　　【解析】差額是計入資本公積--股本溢價的。

　　【例題?單選題】(2011年)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計入財務(wù)報表的項目是( )。

　　A.資本公積 B.管理費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出 D.公允價值變動收益

　　【答案】D

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價值變動是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中項目是公允價值變動收益項目。

　　【例題?計算題】(例10-4)20×6年12月，甲公司披露了股票期權(quán)計劃如下：

　　一、股票期權(quán)的條件

　　股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，同時滿足下列條件時，激勵對象可以獲授股票期權(quán)：

　　1.20×7年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率必須不低于18%;

　　2.20×8年年末，公司20×7年～20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;

　　3.20×9年年末，公司20×7年～20×9年3年凈利潤平均增長率不低于12%;

　　4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

　　(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

　　(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

　　(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。

　　公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

　　二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格

　　1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人。

　　3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。

　　4.授予數(shù)量：共授予激勵對象每人20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。

　　甲公司20×7年～2×10年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

　　根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5.40元/份。20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×8年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。

　　2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。

　　【答案】(1)第1年末確認(rèn)費(fèi)用

　　第1年費(fèi)用金額=第1年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量[(20-2-0)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例1/2-累計已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用0=972(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 9 720 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 9 720 000

　　(2)第2年末確認(rèn)費(fèi)用

　　第2年年末，前兩年凈利潤平均增長率=(16%+12% )/2=14% <15%，沒有達(dá)到行權(quán)條件，但估計第3年年末能夠達(dá)到行權(quán)條件，由于非市場條件要根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期，因此，將等待期調(diào)整為三年。

　　第2年費(fèi)用金額=第2年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量[(20-2-2-0)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例2/3-累計已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用972=180(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 1 800 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　(3)第3年末確認(rèn)費(fèi)用

　　第3年年末，前3年凈利潤平均增長率=(16%+12%+10%)/3=13% >12%，達(dá)到了行權(quán)條件。

　　第3年費(fèi)用金額=第3年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量[(20-2-2-2)人 × 20萬份/人] ×工具單價5.4×占等待期的比例3/3-累計已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用(972+180)=360(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 3 600 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　三年費(fèi)用累計=972+180+360=最后行權(quán)的期權(quán)價值= [(20-2-2-2)×20] 280×5.4=1 512(萬元)

　　(4)第4年年末行權(quán)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 840(3*280)

　　資本公積――其他資本公積 1 512

　　貸：股本 280

　　資本公積――股本溢價 2072(倒擠)

　　【例題?計算題】A公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。

　　①第一年末(2010年末)有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開;

　　②第二年末(2011年末)又有1名職員離開公司，公司將估計未來沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價值為18元。

　　要求：編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　?、俚谝荒昴?2010年末)有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開;

　　借：管理費(fèi)用 800【(20-2-2)×10×15×1/3】

　　貸：資本公積――其他資本公積 800

　?、诘诙昴?2011年末)又有1名職員離開公司，公司將估計未來沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價值為18元。

　　借：管理費(fèi)用 1 240【(20-2-1-0)×10×18×2/3-800】

　　貸：資本公積――其他資本公積 1 240

　　【例題?計算題】經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。具體資料如下：

　　(1)甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元。

　　(2)2010年度，甲公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為12元;

　　(3)2011年4月20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為11元。

　　要求：根據(jù)資料編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)2009年可行權(quán)條件為凈利潤較前1年增長6%，實(shí)際為5%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2010年將達(dá)到7%。

　　2009年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-3)×10×1×1/2 =480(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 480

　　(2)2010年度可行權(quán)條件為7%，實(shí)際為(5%+7%)/2=6%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2011年將達(dá)到10%。

　　2010年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-8)×12×1×2/3=688(萬元)

　　同時確認(rèn)管理費(fèi)用208(688-480)萬元。相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 208

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 208

　　(3)2011年4月20日因股權(quán)激勵計劃取消應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-2)×11×1×3/3= 1 012(萬元)，同時確認(rèn)管理費(fèi)用324(1 012-688)萬元。

　　借：管理費(fèi)用 324

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 324

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償1 300萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值1 012的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 012

　　管理費(fèi)用 288

　　貸：銀行存款 1 300

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A公司持有B公司30%的股權(quán)。A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價值估計為10元，股票面值為1元。

　　第1年有2名銷售人員離開了B公司，預(yù)計3年中還將有8人離開。

　　要求：計算A公司在第一年應(yīng)確認(rèn)的金額，并做出相應(yīng)的賬務(wù)。

　　【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：長期股權(quán)投資 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。 A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在授予日的公允價值估計為10元，股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預(yù)計3年中還將有8人離開。假定A公司負(fù)責(zé)結(jié)算，B公司沒有結(jié)算義務(wù)。

　　要求：做出B公司第一年的賬務(wù)處理。

　　【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：銷售費(fèi)用 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　【例題?計算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，A公司的100名銷售人員必須為本公司服務(wù)3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買B公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價值估計為10元，B公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預(yù)計3年中還將有8人離開。假定A公司負(fù)責(zé)結(jié)算。

　　要求：做出A公司第一年的賬務(wù)處理。

　　【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：銷售費(fèi)用 300 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000

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