中級會計職稱《中級財務管理》：責任成本管理

更新時間：2013-03-08 09:13:52 來源：|0

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摘要責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　責任成本管理

　　一、責任成本管理的內(nèi)容

　　責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　責任成本中心也叫責任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或管理層次。責任成本管理的流程如圖6-10所示：

　　二、成本中心及其評價

　　1.含義

　　成本中心是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心，例如：負責生產(chǎn)產(chǎn)品的車間、工段、班組等生產(chǎn)部門或確定費用標準的管理部門等。

　　2.成本中心具有以下特點：

　　(1)成本中心不考核收益(一般不能形成真正意義上的收入)，只考核成本(首要特點)

　　(2)成本中心只對可控成本負責，不負責不可控的成本

　　3.可控成本與責任成本

　　(1)可控成本應具備三個條件

　　第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的;

　　第二，該成本是成本中心可以計量的;

　　第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　(2)成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本。責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　4.成本中心的考核指標

預算成本節(jié)約額	預算成本節(jié)約額＝預算責任成本－實際責任成本
預算成本節(jié)約率	預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/預算成本×100%

　　三、利潤中心

　　1.定義

　　利潤中心是既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調(diào)相對成本的降低。

　　2.類型

　　利潤中心有兩種形式：一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。

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　　(1)自然利潤中心。

　　它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。

　　(2)人為利潤中心。

　　人為利潤中心是人為設定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。

　　3.利潤中心成本計算及考核指標

　　通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標，分為邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。

　　四、投資中心及其評價

　　1.含義

　　指既對成本、收入和利潤負責，又對投資及其投資收益負責的責任單位。

　　【注意】

　　(1)投資中心是最高層次的責任中心，擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

　　(2)投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　五、投資中心的考核指標

　　對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要使用利潤指標，還需要計算、分析利潤與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

　　六、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義

　　指企業(yè)內(nèi)部有關責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結(jié)算價格。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的意義

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責任中心之間的責任轉(zhuǎn)嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型(重點)

類型	應用的前提條件	該價格的內(nèi)涵	優(yōu)劣
市場價格	要求產(chǎn)品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)?！?SPAN lang=EN-US>	根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎?！?SPAN lang=EN-US>	具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益?！?SPAN lang=EN-US>
以成本為基礎的轉(zhuǎn)移價格	內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況?！?SPAN lang=EN-US>	包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用?！?SPAN lang=EN-US>	優(yōu)：簡便、客觀劣：存在信息和激勵方面問題?！?SPAN lang=EN-US>
協(xié)商價格	中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方有權決定是否買賣這種產(chǎn)品。	以正常的市場價格為基礎，協(xié)商雙方都能接受的價格。協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本?！?SPAN lang=EN-US>
雙重價格	內(nèi)部責任中心的交易雙方無法達成結(jié)算價格?！?SPAN lang=EN-US>	買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格。	能較好滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要?！?SPAN lang=EN-US>

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