2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十一章練習題：長期負債及借款費用

　　【例題?計算題】(例11-1)某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該廠房于2×10年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　要求：根據(jù)上述材料編寫該企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【答案】該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款――××銀行――本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款時：

　　借：在建工程――××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計算20×9年應(yīng)計入工程成本的利息費用時：

　　借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

　　借：在建工程――××廠房 135 000

　　貸：應(yīng)付利息――××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時：

　　借：應(yīng)付利息――××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款時：

　　借：在建工程――××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(6)2×10年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　該期應(yīng)計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程――××廠房 90 000

　　貸：應(yīng)付利息――××銀行 90 000

　　借：固定資產(chǎn)――××廠房 1 725 000

　　貸：在建工程――××廠房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，計算2×10年9月至12月的利息費用時：

　　應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：財務(wù)費用――××借款 45 000

　　貸：應(yīng)付利息――××銀行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息――××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期還本時：

　　借：長期借款――××銀行――本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　負債成份的公允價值=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場利率折現(xiàn))=普通債券發(fā)行價款

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認定，也可能記貸方)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價值)

　　例如：發(fā)行價1200，債券現(xiàn)值1000――負債成分，權(quán)益成分200，債券面值1100

　　借：銀行存款1200

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)100

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1100

　　資本公積――其他資本公積200

　　若有交易費用120，負債分到100，權(quán)益分到20

　　借：銀行存款1200-120

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)100+100

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1100

　　資本公積――其他資本公積200-20

　　【例題?計算題】(例11-3)甲上市公司經(jīng)批準于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。

　　【答案】甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：

　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　補充：如果發(fā)行價格是110 000 000元，則權(quán)益成份的公允價值=110 000 000-88 328 200;如果有發(fā)行費用，則負債成份應(yīng)分攤的金額=發(fā)行費用×(88 328 200/100 000 000)，權(quán)益成份應(yīng)分攤的金額=發(fā)行費用×(11 671 800/100 000 000)。

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 11 671 800(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800

　　(2)2×10年12月31日，確認利息費用時：

　　應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　當期應(yīng)付未付的利息費用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：財務(wù)費用 7 949 538

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　或 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=100 000 000/10=10 000 000(股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800

　　貸：股本 10 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)

　　資本公積――股本溢價 91 949 538

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　　【例題?多選題】(2010年)下列各項中，屬于融資租賃標準的有()。

　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】ABCD

　　【例題?單選題】(2007年)甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

　　A.93 B.95

　　C.100 D.102

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=二者當中較低者+初始直接費用=93+2=95(萬元)。

　?、谟嬏嶙赓U資產(chǎn)折舊

　　【例題?計算題】(例11-8)某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實際建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的(且所形成的負債均為不帶息負債)，發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也尚形成現(xiàn)金流出。

　　在這種情況下，固定資產(chǎn)建筑本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用不應(yīng)予以資本化。

　　【例題?計算題】(例11-9)某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。

　　在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費用開始資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此，不允許開始借款費用的資本化。

　　【例題?計算題】(例11-10)某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。

　　在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此，所發(fā)生的借款費用不允許資本化。

　　【例題?計算題】(例11-13)ABC公司借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。

　　【答案】在本例中，企業(yè)應(yīng)當將2×11年10月10日確定為工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。

　　【例題?多選題】(2006年)下列各項，表明所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的有()。

　　A.與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生

　　B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成

　　C.固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符

　　D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

　　【答案】ABCD

　　【解析】A選項符合上述資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的第3個條件;B選項符合第1個條件;C選項符合第2個條件;D選項符合第4個條件，所以全部是正確答案。

　　【例題?多選題】(2007年)下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有( )。

　　A.所購建固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化

　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　D.所購建固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化

　　【答案】AD

　　【解析】B選項必須是非正常中斷連續(xù)超過3個月的，才應(yīng)該暫停借款費用資本化;C選項必須連續(xù)超過3個月，所以這兩個選項都不正確。

　　【例題?單選題】(2008年)2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是( )。

　　A.2007年11月12日 B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日 D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

　　【例題?單選題】(2010年)2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為( )。

　　A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，即6月30日。

　　【例題?單選題】(2011年)2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為()。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【答案】C

　　【解析】本題中，三個條件全部滿足是發(fā)生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的終點是2011年2月28日。

　　【例題?多選題】(2011年)在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。

　　A.質(zhì)量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷

　　【答案】ABCD

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