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2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章知識(shí)點(diǎn):債務(wù)重組

更新時(shí)間:2013-03-11 16:03:26 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章知識(shí)點(diǎn):債務(wù)重組

  ★ 考點(diǎn)一 債務(wù)重組的概念

  債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。――債務(wù)人財(cái)務(wù)困難+債權(quán)人作出讓步

  債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。

  債權(quán)人作出讓步,是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

  ★ 考點(diǎn)二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

  一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人
借:應(yīng)付賬款
    貸:銀行存款
        營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
債權(quán)人
所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí):
借:銀行存款
    壞賬準(zhǔn)備
    營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
    貸:應(yīng)收賬款
所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額借:銀行存款(實(shí)收款額)
    壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)
    貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)
        資產(chǎn)減值損失

  二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

  借:銀行存款 300 應(yīng)付賬款 380

  貸:無形資產(chǎn) 200

  營業(yè)外收入 100

  營業(yè)外收入 80

  借:無形資產(chǎn) 300

  營業(yè)外支出 80

  貸:應(yīng)收賬款 380

  (一)債權(quán)人

  債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人在債務(wù)重組日,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

  債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后債權(quán)尚有余額的,差額在借方,計(jì)入營業(yè)外支出;差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。

  (二)債務(wù)人

  1.將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

  2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理:

  (1)抵債資產(chǎn)為存貨的,按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;

  (2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

  (3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益;

  (4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

  債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi),直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

資產(chǎn)是存貨
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
    貸:主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入(商品的公允價(jià)值)
        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(商品的計(jì)稅價(jià)值×17%)
        營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(債務(wù)額-存貨的含稅公允價(jià)值)
借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    貸:庫存商品
資產(chǎn)是固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)清理
     累計(jì)折舊
     貸:固定資產(chǎn)
借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)
    營業(yè)外支出(凈虧損,倒擠)
貸:固定資產(chǎn)清理
        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn))
        營業(yè)外收入(凈收益,倒擠)
    營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(債務(wù)額-固定資產(chǎn)的含稅公允)
資產(chǎn)是無形資產(chǎn)
借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)
    營業(yè)外支出(凈虧損,倒擠)
貸:無形資產(chǎn)(無形資產(chǎn)的公允價(jià)值)
        營業(yè)外收入(凈收益,倒擠)
    營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(債務(wù)額-無形資產(chǎn)的公允)
資產(chǎn)是金融資產(chǎn)
借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)
    貸:交易性金融資產(chǎn)、長投、可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)
        投資收益
        營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(債務(wù)額-金融資產(chǎn)的公允)

  三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

  借:銀行存款 300 應(yīng)付賬款 380

  貸:股本 200

  資本公積――股本溢價(jià) 100

  營業(yè)外收入 80

  借:長期股權(quán)投資 300

  營業(yè)外支出 80

  貸:應(yīng)收賬款 380

   會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問卷

  四、修改其他債務(wù)條件

  (一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

  1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。

  2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。

  (二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

  1.債務(wù)人:修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。

  或有應(yīng)付金額在以后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

  2.債權(quán)人:修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn),不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。

 
不附或有條件
附或有條件
債務(wù)人
借:應(yīng)付賬款
    貸:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組(將來要償還的本金
    營業(yè)外收入??債務(wù)重組收益
以后按正常的抵債處理、支付利息
借:應(yīng)付賬款
 貸:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組
     預(yù)計(jì)負(fù)債
營業(yè)外收入??債務(wù)重組收益
當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
    貸:應(yīng)付賬款
借:應(yīng)付賬款
    貸:銀行存款
當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
   貸:營業(yè)外收入
??債務(wù)重組收益
債權(quán)人
借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組(將來要收回的本金)
   營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
    壞賬準(zhǔn)備
    貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
以后按正常債權(quán)的收回處理
借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組
    營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失
    壞賬準(zhǔn)備
    貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失
當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:應(yīng)收賬款
  貸:營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失
借:銀行存款
  貸:應(yīng)收賬款
當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:銀行存款
    貸:應(yīng)收賬款

  五、以上三種方式的組合方式

  一般的償債順序?yàn)椋?/P>

  被豁免的金額-→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額-→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額-→債轉(zhuǎn)股部分金額-→剩余債務(wù)的金額

  1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

  債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的, 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

  2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

  債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的, 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

   會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問卷

 
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