2013年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章知識點(diǎn)：收入

　　★ 考點(diǎn)一 銷售商品收入

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入的5個(gè)確認(rèn)條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　4.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　5.成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　1.一般情況，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一般隨商品(實(shí)物或發(fā)票)轉(zhuǎn)移。

　　2.企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。――已交付，但不確認(rèn)收入

　　(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

　　(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。

　　(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

　　(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制――例：售后回購、售后租回不確認(rèn)收入

　　(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　“很可能”收回，即收回可能性超過50%。

　　(五)成本能夠可靠地計(jì)量

　　二、托收承付方式銷售商品

　　商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。

　　三、預(yù)收款銷售商品

　　1.確認(rèn)時(shí)間：在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　(1)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　(2)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　四、委托代銷商品

　　1.視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

　　2.包銷形式的視同買斷：委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理

　　3.收到手續(xù)費(fèi)方式

　　五、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理

　　1.在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　2.如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　六、訂貨銷售的處理――同預(yù)收款銷售

　　七、以舊換新銷售的處理

　　以舊換新=銷售新貨+購進(jìn)舊貨

　　銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。

　　八、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　1.現(xiàn)金折扣

　　為了鼓勵(lì)購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價(jià)法核算。確認(rèn)銷售收入、稅金、應(yīng)收款時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣，全款入賬。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(1)賒銷時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)收款

　　借：銀行存款(倒擠)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【注意】明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題

　　2. 商業(yè)折扣

　　為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3.銷售折讓

　　指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

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各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　九、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1.銷售退回的處理

　　(1)未確認(rèn)收入的退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)已確認(rèn)收入的退回

　　已確認(rèn)收入的退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　能夠估計(jì)退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　(1)能夠估計(jì)退貨可能性的情形：對不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。

　?、侔l(fā)出商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　?、谄谀┐_認(rèn)估計(jì)的銷貨退回

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　③收到貨款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、軐?shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　⑤實(shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(當(dāng)初多估計(jì)的)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　?、迣?shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)初少估計(jì)的)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　(2)不能夠估計(jì)退貨可能性的情形：退貨期滿確認(rèn)收入。

　　十、房地產(chǎn)銷售

　　1.房地產(chǎn)銷售應(yīng)按一般商品銷售確認(rèn)收入。

　　2.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)：

　　買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入;買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。

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　　十一、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　(一)會(huì)計(jì)處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)分錄

　　1.發(fā)出商品時(shí)：

　　借：長期應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2.每期收款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3.每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　十二、售后回購

　　1.會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是融資，因此不能認(rèn)定收入。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　(1)銷售時(shí)：

　　借：銀行存款(售價(jià)+售價(jià)×17%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×增值稅率17%)

　　其他應(yīng)付款(商品的售價(jià))

　　同時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　(2)將售價(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　(3)回購時(shí)：

　　借：庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬)

　　貸：發(fā)出商品

　　同時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額=回購價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購買價(jià)×增值稅率17%)

　　貸：銀行存款(購買價(jià)+購買價(jià)×增值稅率17%)

　　十三、售后租回

　　售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　　1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃(承租方提折舊)的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(遞延收益)，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

　　2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

　?、偈蹆r(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?

　?、谌绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

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　　★ 考點(diǎn)二 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　指同時(shí)滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。可以選用下列方法：

　　(1)已完工作的測量。

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)完工百分比法的具體應(yīng)用

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止(累計(jì))勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止(累計(jì))勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。――能補(bǔ)償多少錢成本，就確認(rèn)多少錢收入。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。――只確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入

　　三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理

　　1.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

　　2.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、特殊勞務(wù)交易的處理

　　(一)安裝費(fèi)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(二)宣傳媒介收費(fèi)

　　宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(三)為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(四)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

　　在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(五)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

　　在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　(六)申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)

　　申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(七)特許權(quán)費(fèi)

　　屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(八)長期收費(fèi)

　　長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生確認(rèn)收入。

　　五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　遞延收益

　　2.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　借：遞延收益

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

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　　★ 考點(diǎn)三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、確認(rèn)條件

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　　(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量(不強(qiáng)調(diào)成本)。

　　二、使用費(fèi)收入的處理

　　1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;

　　2.提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　3.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

　　三、利息收入的處理

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

　　★ 考點(diǎn)四 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、建造合同的類型

　　建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

　　二、合同的分立與合并

　　(一)合同分立

　　一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;

　　(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

　　(二)合同合并

　　一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

　　(1)該組合同按一攬子交易簽訂;

　　(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;

　　(3)該組合同同時(shí)或依次履行。

　　(三)追加資產(chǎn)的建造

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

　　(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;

　　(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

　　三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　(一)建造合同收入

　　建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。(二)建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　1.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　3.合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。

　　四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　(一)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

　　是指同時(shí)滿足下列條件：

　　1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

　　2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;

　　4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

　　是指同時(shí)滿足下列條件：

　　(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

　　(三)完工進(jìn)度的確定

　　1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括下列內(nèi)容：

　　(1)與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。

　　(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

　　3.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

　　(四)完工百分比法的運(yùn)用

　　本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入

　　本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用

　　本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利

　　五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(同提供勞務(wù))

　　1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

　　2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　六、合同預(yù)計(jì)損失的處理

　　例：總成本120萬，總收入100萬，完工進(jìn)度80%。

　　預(yù)計(jì)損失=(120-100)×20%=4(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

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