初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》“營改增”后按簡易辦法計稅項目匯總
簡易計稅辦法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額,是一種非常簡單的增值稅計稅方法。然而,最近有部分納稅人反映,不清楚“營改增”后有哪些應(yīng)稅項目按簡易辦法計稅?!盃I改增”后按簡易辦法計稅的項目有哪些呢?
適用2%征收率的項目
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規(guī)定:小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額。銷售額=含稅銷售額÷(1+3%),應(yīng)納稅額=銷售額×2%.
適用4%征收率減半征收的項目
一、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定:自2009年1月1日起,一般納稅人銷售自己使用過的,不允許抵扣并且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
二、銷售舊貨
財稅〔2009〕9號文件和國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定:一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
三、試點前固定資產(chǎn)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)規(guī)定:試點地區(qū)的一般納稅人,銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
四、擴抵前固定資產(chǎn)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定:2008年12月31日以前未納入擴抵范圍試點的納稅人,銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴抵范圍試點的納稅人,銷售試點前購進或者自制的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
適用3%征收率的項目
一、小規(guī)模納稅人
無論是以前原有增值稅規(guī)定,還是現(xiàn)在“營改增”后新出臺的稅法條文,對于小規(guī)模納稅人,除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨以外的,均按3%征收率實行簡易辦法計稅,這已成為不可爭辯的事實。不過,新規(guī)定和舊稅法對于小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不同的。
增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十八條規(guī)定:小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備下列條件。
一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的;
二是其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。但對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
然而,《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第38號)規(guī)定:納入“營改增”范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人以外,年銷售額未超過500萬元的,按小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅。不過,對于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個體工商戶和其他個人,雖然年銷售額超過500萬元,但仍然可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
二、動漫企業(yè)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕53號)規(guī)定:被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人,為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),自試點開始實施之日至2012年12月31日,可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅,但一經(jīng)選擇,在此期間不得變更計稅方法。
三、租賃業(yè)務(wù)
財稅〔2012〕53號文件規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人,以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。
四、公共交通
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
五、長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕86號)規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人提供長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
六、國際運輸服務(wù)
財稅〔2012〕53號文件規(guī)定:未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人,向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù),符合有關(guān)規(guī)定的,試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。
七、經(jīng)營生物制品
《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第20號公告)規(guī)定:屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
藥品經(jīng)營企業(yè),是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》,獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,選擇簡易辦法計算繳納增值稅的,36個月內(nèi)不得變更計稅方法。
適用4%征收率的項目
財稅〔2009〕9號文件規(guī)定:一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
適用5%征收率的項目
《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔1994〕10號)規(guī)定:中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅,征收率為5%,并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。在計征增值稅時,不抵扣進項稅額。原油、天然氣出口時不予退稅。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。
適用6%征收率的項目
根據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定:一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。并且選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。
一、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
二、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
三、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
四、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
五、自來水。
六、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
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