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中級會計職稱《中級財務(wù)管理》:企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

更新時間:2013-03-20 09:21:22 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額

         相關(guān)鏈接:中級會計職稱《中級財務(wù)管理》:間接投資的稅務(wù)管理

  (一)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理概述

  企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。

  應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%

  應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問題:

具體分類 

相關(guān)說明 

應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理 

企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),其銷售收入應(yīng)適時入賬。對于不應(yīng)該歸入收入類賬目的,不能入賬;尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),不應(yīng)預(yù)先入賬 

不征稅收入和免稅收入的管理 

企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定,降低稅負 

稅前扣除項目的稅務(wù)管理 

對扣除項目進行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點。
企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi),嚴格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等、做好各項費用的測算和檢查,用足抵扣限額  

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理 

企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時,應(yīng)充分利用投資地點稅收籌劃和投資方向稅收籌劃,以獲取稅收優(yōu)惠,降低稅負水平 

  (二)企業(yè)所得稅稅收籌劃

  【例】母子公司之間費用的稅收籌劃

  某大型企業(yè)集團,母公司(獨立法人)為其多個子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機關(guān)批準,2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明,經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機關(guān)審核后準予當年稅前扣除。

  2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題?

  【正確答案】

  分析如下:

  1.企業(yè)所得稅法實行后,原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

  2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除,但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格,同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等,則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號),那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。

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