中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負債的計稅基礎(chǔ)=原值-未來抵扣金額

　　(一)預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益的在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。(無差異)

　　如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0.

　　(二)預(yù)計負債

　　借：銷售費用

　　貸：預(yù)計負債

　　企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　負債 賬面價值>計稅基礎(chǔ)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　(四)其他負債

　　企業(yè)的其他負債項目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：其他應(yīng)付款

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