中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第三章：固定資產(chǎn)的初始計量

　　原則：按取得成本計量;

　　內(nèi)容：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，如買價、運雜費、安裝費、相關(guān)稅費等;

　　注意：“相關(guān)稅費”不可以包括可以抵扣的生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的增值稅進項稅。

　　思路：按取得方式確認和計量。

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　基本分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))時發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目借方。

　　購入固定資產(chǎn)運輸過程中的運費，如取得交通運輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進項稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運雜費的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進項稅抵扣。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　核算要點：通過“在建工程”科目核算;成本包含安裝費用(材料、人工費用等);

　　3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

　　核算要點：

　　應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(正常信用期通常為3年)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時一般會告知。

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款等

　　實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　注意：本考點在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　核算流程：

　　(1)工程物資的核算

　　(2)工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　(3)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　分攤公式：

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　某工程應(yīng)分攤的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

　　三、租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃固定資產(chǎn)

　　(1)融資租賃的定義

　　融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。

　　融資租賃根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標(biāo)準(zhǔn)(符合其中之一即可判斷為融資租賃)：

　　①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于(≤25%)行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值;在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。

　　③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分(≥75%);

　?、艹凶馊嗽谧赓U開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;

　　⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。

　　(2)融資租入的會計處理(與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致)

　　掌握三個問題：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)入賬價值的確定(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者);

　　②未確認融資費用的分攤(按實際利率法攤銷);

　?、廴谫Y租入固定資產(chǎn)如何計提折舊;

　　注意：融資租賃中承租人的初始直接費用也應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　具體處理參見本課程第十一章的講解。

　　2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　要點：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查登記。

　　四、其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。

　　五、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。

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