中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試常見(jiàn)例題:持有至到期投資
經(jīng)典例題
甲企業(yè)2007年1月3日購(gòu)入財(cái)政部2007年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國(guó)債,該債券每年利息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,票面年利率12%,債券面值1000元(等于公允價(jià)值),甲企業(yè)按1050元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入800張,票款以銀行存款付訖,不考慮交易費(fèi)用。
根據(jù)本例資料,甲企業(yè)在2007年1月3日購(gòu)入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
「正確答案」
借:持有至到期投資――成本 800000
――利息調(diào)整 40000
貸:銀行存款 840000
[例2](P193)以例1資料,若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,并按年計(jì)算利息,則有關(guān)的計(jì)算如下:
(1)甲企業(yè)在2007年1月3日購(gòu)入債券時(shí),相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:持有至到期投資――成本 800 000――利息調(diào)整 40 000貸:銀行存款 840 000
(2)年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額(溢價(jià)攤銷額)和投資收益(利息)
由于本例甲公司持有債券系分期付息債券,可根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式,采用“插入法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下:
根據(jù)上述公式,先按10%的利率測(cè)試:
800000×0.620961+96000×3.790787=860652>840000
上述計(jì)算中,0.620961是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.790787是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。
再按11%的利率測(cè)試:
800000×0.593451+96000×3.695897=829567<840000
上述計(jì)算中,0.593451是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.695897是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。
根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+(11%-10%)×(860652-840000)÷(860652-829567)=10.66%
采用實(shí)際利率法計(jì)算的各期利息調(diào)整額,見(jiàn)表ll-1.
表11-1 持有至到期投資(債券)利息調(diào)整計(jì)算表 單位:元
計(jì)息日期 |
應(yīng)收利息 |
投資收益 |
持有至到期投資 ――利息調(diào)整 |
持有至到期投資(債券) 攤余成本 |
2007.1.1 |
|
|
|
840000 |
2007.12.31 |
96000 |
89544 |
6456 |
833544 |
2008.12.31 |
96000 |
88855.79 |
7144.21 |
826399.79 |
2009.12.31 |
96000 |
88094.22 |
7905.78 |
818494.01 |
2010.12.31 |
96000 |
87251.46 |
8748.54 |
809745.47 |
2011.12.31 |
96000 |
86254.53 |
9745.47(注1) |
800000 |
合計(jì) |
480000 |
440000 |
40000 |
- |
根據(jù)表11-1計(jì)算結(jié)果,各年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:
2007年12月31日,確認(rèn)投資收益時(shí):
借:應(yīng)收利息 96000
貸:持有至到期投資――利息調(diào)整 6456
投資收益 89544
收到利息時(shí):
借:銀行存款 96000
貸:應(yīng)收利息 96000
如果該債券以后年度未發(fā)生減值,則以后各年的會(huì)計(jì)分錄可根據(jù)表11-1所列數(shù)據(jù),比照2007年12月31日所作會(huì)計(jì)分錄編制。
債券到期收回債券本金和最后一期利息時(shí):
借:銀行存款 896000
貸:持有至到期投資――成本 800000
應(yīng)收利息 96000
持有至到期投資發(fā)生減值的處理:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
減值計(jì)提后,后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率(注意這里投資收益的計(jì)算)
[例3](P195)仍以本章例1、例2資料為例,如果甲公司持有的乙公司債券在第四年,即2010年12月31日經(jīng)檢查,該批債券已發(fā)生減值,預(yù)計(jì)只能收回本息500000元。
甲公司2010年12月31日應(yīng)作如下處理:
該批債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500000/(1+10.66%)=451834.45(元)
未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面價(jià)值=809745.47(元)
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=809745.47-451834.45=357911.02(元)
計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理:
借:資產(chǎn)減值損失 357911.02
貸:持有至到期債券減值準(zhǔn)備 357911.02
2011年12月31日(第五年年末),應(yīng)作如下處理:
應(yīng)收利息=96000(元)
按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益:
(809745.47-357911.02)×10.66%=48165.55(元)
差額=96000-48165.55=47834.45(元)
借:應(yīng)收利息 96000
貸:投資收益 48165.55
持有至到期投資――利息調(diào)整 47834.45
此時(shí),持有至到期債券賬面余額:809745.47-47834.45=761911.02(元)(同時(shí),持有至到期債券減值準(zhǔn)備科目有余額357911.02元)。實(shí)際收到本息500000元時(shí):
借:銀行存款 500000
持有至到期債券減值準(zhǔn)備 357911.02
持有至到期投資――利息調(diào)整 38088.98
貸:持有至到期投資――成本 800000
投資收益 96000
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