中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試常見例題：持有至到期投資

　　經(jīng)典例題

　　甲企業(yè)2007年1月3日購入財(cái)政部2007年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債，該債券每年利息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率12%，債券面值1000元(等于公允價(jià)值)，甲企業(yè)按1050元的溢價(jià)價(jià)格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費(fèi)用。

　　根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2007年1月3日購入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　「正確答案」

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　800000

　　――利息調(diào)整　　　 40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000

　　[例2](P193)以例1資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并按年計(jì)算利息，則有關(guān)的計(jì)算如下：

　　(1)甲企業(yè)在2007年1月3日購入債券時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：持有至到期投資――成本　　　800 000――利息調(diào)整　 40 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　840 000

　　(2)年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額(溢價(jià)攤銷額)和投資收益(利息)

　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“插入法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下：

　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：

　　800000×0.620961+96000×3.790787=860652>840000

　　上述計(jì)算中，0.620961是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.790787是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。

　　再按11%的利率測(cè)試：

　　800000×0.593451+96000×3.695897=829567<840000

　　上述計(jì)算中，0.593451是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.695897是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。

　　根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+(11%-10%)×(860652-840000)÷(860652-829567)=10.66%

　　采用實(shí)際利率法計(jì)算的各期利息調(diào)整額，見表ll-1.

　　表11-1 持有至到期投資(債券)利息調(diào)整計(jì)算表 單位：元

　　根據(jù)表11-1計(jì)算結(jié)果，各年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2007年12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　　6456

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 89544

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 96000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　如果該債券以后年度未發(fā)生減值，則以后各年的會(huì)計(jì)分錄可根據(jù)表11-1所列數(shù)據(jù)，比照2007年12月31日所作會(huì)計(jì)分錄編制。

　　債券到期收回債券本金和最后一期利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　896000

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　800000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　持有至到期投資發(fā)生減值的處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率(注意這里投資收益的計(jì)算)

　　[例3](P195)仍以本章例1、例2資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年，即2010年12月31日經(jīng)檢查，該批債券已發(fā)生減值，預(yù)計(jì)只能收回本息500000元。

　　甲公司2010年12月31日應(yīng)作如下處理：

　　該批債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500000/(1+10.66%)=451834.45(元)

　　未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面價(jià)值=809745.47(元)

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=809745.47-451834.45=357911.02(元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　357911.02

　　貸：持有至到期債券減值準(zhǔn)備　　　　357911.02

　　2011年12月31日(第五年年末)，應(yīng)作如下處理：

　　應(yīng)收利息=96000(元)

　　按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益：

　　(809745.47-357911.02)×10.66%=48165.55(元)

　　差額=96000-48165.55=47834.45(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 48165.55

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　47834.45

　　此時(shí)，持有至到期債券賬面余額：809745.47-47834.45=761911.02(元)(同時(shí)，持有至到期債券減值準(zhǔn)備科目有余額357911.02元)。實(shí)際收到本息500000元時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500000

　　持有至到期債券減值準(zhǔn)備　　　357911.02

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　 38088.98

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　800000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 96000