中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章：所得稅會(huì)計(jì)概述

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　　一、所得稅會(huì)計(jì)概述

　　所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異。所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。

　　(一)幾組概念

　　稅法與會(huì)計(jì)幾組對(duì)應(yīng)概念：

　　(1)應(yīng)交所得稅――所得稅費(fèi)用

　　(2)應(yīng)納稅所得額――利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　利潤(rùn)總額=收入-費(fèi)用

　　(3)應(yīng)納稅收入總額――收入

　　(4)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額――費(fèi)用

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得與損失，并未包含在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額當(dāng)中，反映企業(yè)全面收益的最好指標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額。

　　利潤(rùn)=凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)=(期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn))-(期末負(fù)債-期初負(fù)債)=資產(chǎn)增長(zhǎng)額-負(fù)債增長(zhǎng)額

　　注釋：

　　當(dāng)然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。因此，利潤(rùn)的完整計(jì)算公式為：

　　利潤(rùn)=本期凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額-本期所有者投入資本+本期向所有者分配的利潤(rùn)

　　由于“本期所有者投入資本”項(xiàng)目和“本期向所有者分配的利潤(rùn)”項(xiàng)目，不涉及損益，直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以不影響所得稅的計(jì)算。

　　☆利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異

　　利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異。

　　永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來(lái)的差異;暫時(shí)性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來(lái)的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來(lái)的只有暫時(shí)性差異。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，即，暫時(shí)性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。從計(jì)算角度來(lái)說，暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

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