中級會計職稱《中級會計實務》第十五章:負債的計稅基礎(chǔ)
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負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額
即,負債的計稅基礎(chǔ)是指未來不可以稅前扣除的金額。
絕大部分的負債不涉及損益,例如短期借款的借與還?!拔磥砜梢远惽翱鄢慕痤~”等于0,即,絕大部分的負債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,不產(chǎn)生暫時性差異。
只有極少數(shù)負債會產(chǎn)生暫時性差異。
(1)預計負債
企業(yè)預計的產(chǎn)品保修費確認為預計負債。稅法規(guī)定,保修費實際發(fā)生時再稅前扣除,不能提前預計。
(2)預收賬款
在特殊情況下,會計不確認收入,而稅法認為產(chǎn)生了納稅義務,導致當期多交稅,以后期間會計上再確認收入時,稅法不再計稅,即來年可以少交稅,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。
計稅基礎(chǔ)=賬面價值X-未來可抵扣X=0
(3)應付職工薪酬
應付職工薪酬超標的部分,以及罰款等形成的負債(【例15-7】),當期和未來期間永遠都不能扣除,其實是永久性差異,因此,不形成暫時性差異。
產(chǎn)生暫時性差異的12個項目
(1)計提了減值準備的資產(chǎn);
(2)固定資產(chǎn)折舊(稅法一般采用直線法折舊,技術(shù)進步導致更新較快的固定資產(chǎn)和強震動、高腐蝕的固定資產(chǎn)可以加速折舊);
(3)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)按150%扣除,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除;
(4)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(稅法只采用成本法核算且股利免稅);
(5)交易性金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計量);
(6)公允價值模式的投資性房地產(chǎn)(稅法計提折舊、按歷史成本計量);
(7)可供出售金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計量);
(8)長期應收款(分期收款銷售商品分期計稅);
(9)預計負債(保修費等發(fā)生時扣除);
(10)預收賬款(稅法對收入的確認條件不同);
(11)應付職工薪酬(職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%扣除,超過部分以后年度扣除);
(12)廣告費和業(yè)務宣傳費不超過銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除;超過的部分以后年度扣除。
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