中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十九章:合并財務(wù)報表范圍的確定
合并財務(wù)報表范圍的確定
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,只要是由母公司控制的子公司。
(一)母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但是,有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)(即50%)以上表決權(quán),通常包括以下三種情況:
1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
舉例:
A公司對B公司投資,持股比例為70%,這種情況下,若沒有特殊原因,則A公司一定控制B公司,B公司是A公司的子公司,要納入A公司的合并范圍。
2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
間接擁有半數(shù)以上表決權(quán),是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。
舉例:
比如A公司對B公司投資,假定持股比例為70%,B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對C公司投資,持股比例為60%.則因為A公司控制B公司,所以間接擁有C公司的60%股權(quán),所以C公司也要納入A公司的合并范圍。
3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本,同時又通過其他方式,比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán),兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
舉例:
比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本,A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本,則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本,則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本,間接擁有C公司40%表決權(quán)資本,兩者合計擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。
(二)母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況
在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下(即持股比例沒有達(dá)到50%),如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r,這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。
1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
舉例:
比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本,B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本,則只從持股比例看,A公司和B公司都沒有控制C公司,但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議,B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管,則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求,則A公司直接和間接擁有C公司60%(40%+20%)的表決權(quán)資本,則C公司要納入A公司的合并范圍(且A公司對C公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算)。
2.根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。
舉例:
比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本,但對B公司來說,A公司是最大的股東,按雙方協(xié)議,B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出,則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求,則A公司是控制B公司的,B公司要納入合并范圍。
3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十八章知識點(diǎn)匯總
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