中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點:合并財務(wù)報表與所得稅的列報
合并財務(wù)報表與所得稅的列報
一、合并財務(wù)報表
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
二、所得稅的列報
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示,同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。
單項選擇題
2010年5月6日,A公司以銀行存款5 000萬元對B公司進行吸收合并,并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn),當(dāng)日B公司存貨的公允價值為1 600萬元,計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元,計稅基礎(chǔ)為0,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司,該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,所得稅稅率為25%,則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽分別為( )萬元。
A.0,800
B.150,825
C.150,800
D.25,775
【正確答案】:B
【答案解析】:存貨的賬面價值=1 600萬元,計稅基礎(chǔ)=1 000萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元);
其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元,計稅基礎(chǔ)=0,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);
因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4 200+125-150=4 175(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的商譽=5 000-4 175=825(萬元)。
判斷題
所得稅費用在利潤表中單獨列示,不需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。( )
Y.對
N.錯
【正確答案】:N
【答案解析】:所得稅費用在利潤表中單獨列示,同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。
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