中級會計職稱《中級會計實務》：母公司在報告期增減子公司

　　母公司在報告期增減子公司

　　1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　　母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　　(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　新增內(nèi)容：

　?、俣啻谓灰追植綄崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并：

　　在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關內(nèi)容;

　　在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　?、谫徺I少數(shù)股東權益

　　購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質(zhì)上是股東之間的權益性交易，也應當分個別財務報表和合并財務報表分別進行相關會計處理：

　　在個別財務報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值。

　　在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價)，資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，期末資產(chǎn)負債表中該子公司的資產(chǎn)、負債等各項目不應納入合并范圍;但是應將處置前子公司的收入、費用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的。

　　新增內(nèi)容：

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

　　在個別財務報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關內(nèi)容。

　　在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽(如果存在的話)之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉(zhuǎn)為當期投資收益。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　　母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權：

　　在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益;

　　在合并財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(資本溢價)，資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映(新變化)：

　　合并報表準則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

           中級會計職稱《中級會計實務》備考輔導匯總（一）

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