中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：合并利潤(rùn)表抵銷處理

　　合并利潤(rùn)表的基本格式

　　與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加了五個(gè)項(xiàng)目，即在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目;在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目;在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額” 兩個(gè)項(xiàng)目。

　　合并利潤(rùn)表抵銷處理

　　(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)，對(duì)于存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　3.母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理。

　　(二)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，

　　貸：持有至到期投資

　　將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目。

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