《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典案例：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典案例：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　1.客觀題

　　(1)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　　(2)追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤(rùn)指標(biāo)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(3)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。

　　A.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法

　　B.將應(yīng)收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%

　　C.根據(jù)新得的信息，將某一已使用的電子設(shè)備的使用年限由5年改為3年

　　D.將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A屬于政策變更。

　　【例題?例單選題】甲公司于2008年初將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式，修改當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊100萬元，公允價(jià)值為240萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，稅法認(rèn)可該投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量口徑。甲公司應(yīng)貸記“遞延所得稅負(fù)債”( )萬元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　【答案】B

　　【解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)??成本 240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 300

　　遞延所得稅負(fù)債 10

　　盈余公積 3

　　利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 27

　　【例題?單選題】資料同前，甲公司因此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)增年初未分配利潤(rùn)( )萬元。

　　A.27

　　B.30

　　C.25.5

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)??成本 240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 300

　　遞延所得稅負(fù)債 10

　　盈余公積 3

　　利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 27

　　【例題?多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

　　B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

　　C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

　　D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　【答案】ACD

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B是不正確的。

　　【例題143.單選題】某公司于2002年年末購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用，入賬價(jià)值為403 500元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 500元，自2003年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2007年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命變更為6年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為1 500元。當(dāng)時(shí)適用的所得稅稅率為33%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項(xiàng)變更對(duì)2007年度凈利潤(rùn)的影響金額為( )。

　　A.-81 000元

　　B.-54 270元

　　C.81 000元

　　D.54 270元

　　【答案】B

　　【解析】(1)該折舊年限變更對(duì)2007年度稅前利潤(rùn)的調(diào)減額={[(403 500-(403 500-3 500)÷10×4]-1 500｝÷(6-4)-[(403 500-3 500)÷10]=81 000(元);

　　(2)該折舊年限變更對(duì)2007年度稅后凈利潤(rùn)的調(diào)減額=81 000×(1-33%)=54 270(元)。

　　【例題?單選題】甲公司2009年7月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生研究階段支出1 200萬元，開發(fā)階段支出8 000萬元(符合資本化條件)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0.2010年5月檢查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員將本應(yīng)為8年的攤銷期限錯(cuò)誤地估計(jì)為10年，2009年所得稅申報(bào)時(shí)已按相關(guān)成本費(fèi)用的150%進(jìn)行稅前扣除。稅法規(guī)定的攤銷期限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則2010年1月該公司應(yīng)( )。

　　A.調(diào)增盈余公積6.25萬元

　　B.調(diào)增企業(yè)所得稅稅額25萬元

　　C.調(diào)減未分配利潤(rùn)56.25萬元

　　D.調(diào)增累計(jì)攤銷150萬元

　　【答案】C

　　【解析】①首先將2009年少攤的費(fèi)用100萬元[=(8 000/8-8 000/10)×6/12]補(bǔ)足：

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　貸：累計(jì)攤銷 100

　?、?009年應(yīng)稅支出少算150萬元[(8 000×150%÷8×6/12)-(8 000×150%÷10×6/12)]，相應(yīng)地多算應(yīng)稅所得150萬元，多計(jì)應(yīng)交所得稅37.5萬元，應(yīng)作如下修正：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 37.5(150×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　?、劢瑁豪麧?rùn)分配――未分配利潤(rùn) 56.25

　　盈余公積 6.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 62.5

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