中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第九章金融資產(chǎn)
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第九章金融資產(chǎn)
判斷題
1、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,將該限售股權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),而不能劃分為其他金融資產(chǎn)。()
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,可將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2、金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。( )
【正確答案】 對(duì)
3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【正確答案】 對(duì)
4、對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),不需單獨(dú)對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,直接按照該類金融資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試即可。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),需先單獨(dú)對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)處理。( )
【正確答案】 對(duì)
6、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。()
【正確答案】 對(duì)
7、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按取得的價(jià)款與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額,與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為投資收益。()
【正確答案】 對(duì)
8、可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。( )
【正確答案】 對(duì)
9、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,其實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場(chǎng)利率計(jì)算確定。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定,在隨后期間保持不變。
10、持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。( )
【正確答案】 對(duì)
計(jì)算題
1、未來公司2012年3月1日購買B公司發(fā)行的股票200萬股,成交價(jià)為每股12.5元,另支付交易費(fèi)用60萬元,作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2012年6月30日,該股票每股市價(jià)為12元,未來公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2012年12月31日,B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處,受此影響,B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌,2012年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)6元。2013年6月30日B公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),收盤價(jià)格為每股市價(jià)10元。2013年7月20日將該股票以每股市價(jià)11元出售。
要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)
【正確答案】 (1)2012年3月1日:
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 2 560(200×12.5+60)
貸:銀行存款 2 560
(2)2012年6月30日,該股票每股市價(jià)為12元
借:資本公積――其他資本公積 160(2 560-200×12)
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 160
(3)2012年12月31日:
確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=2 560-200×6=1 360(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 1 360
貸:資本公積――其他資本公積 160
可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備 1 200
(4)2013年6月30日:
確認(rèn)轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)減值損失=200×(10-6)=800(萬元)
借:可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備 800
貸:資本公積――其他資本公積 800
(5)2013年7月20日:
借:銀行存款 2 200(200×11)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)160
――減值準(zhǔn)備 400
貸:可供出售金融資產(chǎn)―成本2 560
投資收益200
借:資本公積――其他資本公積800
貸:投資收益 800
2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司),有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 100萬元(含交易費(fèi)用),從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計(jì)算,到期一次還本付息,實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日,甲公司將其劃分為持有至到期投資,按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日,該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2008年1月1日,該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日,為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求:
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本,并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】 (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄:
借:持有至到期投資――成本 1 000
――利息調(diào)整 100
貸:銀行存款 1100
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額:
2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)
會(huì)計(jì)處理:
借:持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息 100
貸:投資收益 70.4
持有至到期投資――利息調(diào)整 29.6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)
會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 955
貸:持有至到期投資――成本 800
――利息調(diào)整 56.32【(100-29.6)×80%】
――應(yīng)計(jì)利息 80
投資收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:
借:可供出售金融資產(chǎn) 240(1200×20%)
貸:持有至到期投資 234.08
資本公積――其他資本公積 5.92
3、(1)2009年1月1日,A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張,每張面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次還本,另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資,經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%。
(2)2009年5月1日,甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2009年12月31日,A公司持有的該債券的公允價(jià)值為2 500萬元,A公司按期收到利息。
(4)2010年,甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息,但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響,2010年底,A公司經(jīng)合理估計(jì),預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。
(5)2011年12月31日,因甲公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),償債能力有所恢復(fù),A公司當(dāng)年實(shí)際收到利息140萬元。A公司于2011年底估計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 020萬元。
(6)2012年2月10日,A公司因急需資金,于當(dāng)日將該債券投資全部出售,取得價(jià)款2 030萬元存入銀行。
(7)假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
要求:
(1)編制2009年1月1日A公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(2)計(jì)算2009年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本,并編制有關(guān)分錄;
(3)編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;
(4)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;
(5)編制2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄。
【正確答案】 (1)2009年1月1日
借:持有至到期投資――成本 2 000
――利息調(diào)整 366.38
貸:銀行存款 2 366.38
(2)2009年12月31日,對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資:
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)
A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%―70.99=69.01(萬元)
所以2009年底,該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38―69.01=2 297.37(萬元)
相關(guān)分錄為:
借:應(yīng)收利息 140
貸:持有至到期投資――利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99(2 366.38×3%)
借:銀行存款 140
貸:應(yīng)收利息 140
(3)2010年12月31日
借:應(yīng)收利息 140
貸:持有至到期投資――利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92(2 297.37×3%)
借:銀行存款 140
貸:應(yīng)收利息 140
未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37―71.08=2 226.29(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29―2 000=226.29(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 226.29
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計(jì)提減值后,該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000萬元。
(4)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄
借:應(yīng)收利息 140
貸:持有至到期投資――利息調(diào)整 80
投資收益 60(2 000×3%)
借:銀行存款 140
貸:應(yīng)收利息 140
若2010年末沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,則該項(xiàng)持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(萬元)
所以,2011年末,A公司可對(duì)該項(xiàng)持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=2 020-(2 000-80)=100(萬元),轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值2 020萬元未超過2 153.08萬元。
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 100
貸:資產(chǎn)減值損失 100
(5)2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn):
借:銀行存款 2 030
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 126.29
貸:持有至到期投資――成本 2 000
――利息調(diào)整 146.29
投資收益 10
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