中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題：第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題：第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　計(jì)算題

　　1、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了400萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入400 000萬(wàn)元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股面值1元。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。2011年4月1日，債券持有者申請(qǐng)將面值為400 000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。(假定未支付的應(yīng)付利息不再支付并不作為轉(zhuǎn)股基數(shù))。

　　[(P/A ，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]

　　要求：計(jì)算并編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位為萬(wàn)元，結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】 (1)負(fù)債成份的初始入賬金額

　　該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應(yīng)為9%)，再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益成份。

　　負(fù)債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(萬(wàn)元)

　　(2)權(quán)益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬(wàn)元)

　　(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　 400 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 400 000

　　資本公積――其他資本公積 30 368.80

　　(4)2010年12月31日計(jì)息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　貸：應(yīng)付利息 24 000(400 000×6%)

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整9 266.81

　　借：應(yīng)付利息 24 000

　　貸：銀行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日計(jì)息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 2 525.21

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬(wàn)股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 400 000

　　應(yīng)付利息 6 000

　　資本公積――其他資本公積 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　資本公積――股本溢價(jià) 385 792.02

　　2、A公司2009年1月1日從B公司購(gòu)入甲生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，甲生產(chǎn)設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。

　　[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用;

　　(2)計(jì)算A公司2009年、2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額;

　　(3)編制2009年、2010年以及2011年與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)總價(jià)款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)

　　=8 000 000+4 000 000×2.6730

　　=18 692 000(元)

　　設(shè)備的入賬價(jià)值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)

　　(2)2009年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)

　　2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2010年應(yīng)計(jì)提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12

　　=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　(3)編制會(huì)計(jì)分錄：

　?、?009年度：

　　借：在建工程 　　18 692 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 1 308 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　 12 000 000

　　銀行存款　　 8 000 000

　　借：在建工程 　　208 000

　　貸：銀行存款　　 208 000

　　借：固定資產(chǎn) 　　18 900 000

　　貸：在建工程 　　18 900 000

　　2009年末付款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　641 520 (10 692 000×6%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 641 520

　　借：制造費(fèi)用 　　　4 650 000

　　貸：累計(jì)折舊 　　4 650 000

　?、?010年末付款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 440 011.2

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　440 011.2

　　借：制造費(fèi)用 　　　5 270 000

　　貸：累計(jì)折舊 　　5 270 000

　?、?011年末付款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款　　　 4 000 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　226 468.8

　　2011年末計(jì)提折舊：

　　(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12

　　=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)

　　借：制造費(fèi)用 　　4 030 000

　　貸：累計(jì)折舊 　　4 030 000

　　3、正保公司擬建造一棟廠房，預(yù)計(jì)工期為2年，有關(guān)資料如下：

　　(1)正保公司于2×11年1月1日為該項(xiàng)工程專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付;

　　(2)工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款，具體如下：

　?、?×10年12 月1 日向某銀行借入長(zhǎng)期借款4 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付;

　?、?×11年7月1 日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬(wàn)元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項(xiàng)已全部收存銀行。

　　(3)工程于2×11年1月1日開(kāi)始動(dòng)工興建，工程采用出包方式建造，當(dāng)日支付工程款1 500萬(wàn)元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：

　　2×11年7月1日：3 000萬(wàn)元;

　　2×12年1月1日：2 000萬(wàn)元;

　　2×12年7月1日：3 000萬(wàn)元;

　　截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程于2×11年8月1日～11月30日停工4個(gè)月。

　　(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

　　根據(jù)上述資料，要求：

　　(1)計(jì)算2×11年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2×12年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以萬(wàn)元為單位)

　　【正確答案】 (1)計(jì)算2×11年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄：

　?、儆?jì)算2×11年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×11年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=3 000×6%=180(萬(wàn)元)

　　2×11年8～11月專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用=3 000×6%×120/360=60(萬(wàn)元)

　　2×11年專(zhuān)門(mén)借款存入銀行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(萬(wàn)元)

　　2×11年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=180-60-45=75(萬(wàn)元)

　　②計(jì)算2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　在2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×60/360=250(萬(wàn)元)

　　2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(萬(wàn)元)

　　2×11年一般借款的資本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

　　2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬(wàn)元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬(wàn)元)

　?、塾?jì)算2×11年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬(wàn)元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬(wàn)元)

　?、?×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 96.83

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 518.17

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　 45

　　貸：應(yīng)付利息 660

　　(2)計(jì)算2×12年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　?、儆?jì)算2×12年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=3 000×6%=180(萬(wàn)元)

　?、谟?jì)算2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(萬(wàn)元)

　　2×12年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%=600(萬(wàn)元)

　　2×12年一般借款的資本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=5 000×8.57%=428.5(萬(wàn)元)

　　2×12年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬(wàn)元)

　?、塾?jì)算2×12年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬(wàn)元)

　　2×12年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=171.5萬(wàn)元

　?、?×12年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 608.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.5

　　貸：應(yīng)付利息 780