中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)模擬試題：第十一章長期負債及借款費用

　　《中級會計實務》章節(jié)模擬試題：第十一章 長期負債及借款費用

　　計算題

　　1、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了400萬份可轉換公司債券，取得總收入400 000萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進行轉股，每份債券均可轉換為80股該公司普通股，每股面值1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素。發(fā)行可轉換公司債券所籌集的資金用于補充流動資金。2011年4月1日，債券持有者申請將面值為400 000萬元可轉換公司債券轉換為股份，并于當日辦妥相關手續(xù)。(假定未支付的應付利息不再支付并不作為轉股基數(shù))。

　　[(P/A ，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]

　　要求：計算并編制A公司的有關會計分錄。(單位為萬元，結果保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】 (1)負債成份的初始入賬金額

　　該公司應先對負債成份的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應為9%)，再將債券發(fā)行收入與負債成份的公允價值之間的差額分配到權益成份。

　　負債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(萬元)

　　(2)權益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬元)

　　(3)編制有關發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄

　　借：銀行存款　　　 400 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 30 368.80

　　貸：應付債券――可轉換公司債券――面值 400 000

　　資本公積――其他資本公積 30 368.80

　　(4)2010年12月31日計息

　　借：財務費用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　貸：應付利息 24 000(400 000×6%)

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整9 266.81

　　借：應付利息 24 000

　　貸：銀行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日計息

　　借：財務費用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　貸：應付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 2 525.21

　　轉換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬股)

　　借：應付債券――可轉換公司債券――面值 400 000

　　應付利息 6 000

　　資本公積――其他資本公積 30 368.80

　　貸：應付債券―可轉換公司債券――利息調整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　資本公積――股本溢價 385 792.02

　　2、A公司2009年1月1日從B公司購入甲生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，甲生產設備的總價款為2 000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。設備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。

　　[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計算該設備的入賬價值及未確認融資費用;

　　(2)計算A公司2009年、2010年應確認的融資費用及應計提的折舊額;

　　(3)編制2009年、2010年以及2011年與該設備相關的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)總價款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)

　　=8 000 000+4 000 000×2.6730

　　=18 692 000(元)

　　設備的入賬價值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)

　　未確認融資費用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)

　　(2)2009年應確認的融資費用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)

　　2010年應確認的融資費用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)

　　2009年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2010年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12

　　=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　(3)編制會計分錄：

　　①2009年度：

　　借：在建工程 　　18 692 000

　　未確認融資費用　　 1 308 000

　　貸：長期應付款　　 12 000 000

　　銀行存款　　 8 000 000

　　借：在建工程 　　208 000

　　貸：銀行存款　　 208 000

　　借：固定資產 　　18 900 000

　　貸：在建工程 　　18 900 000

　　2009年末付款時：

　　借：長期應付款 　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財務費用 　　641 520 (10 692 000×6%)

　　貸：未確認融資費用　　 641 520

　　借：制造費用 　　　4 650 000

　　貸：累計折舊 　　4 650 000

　?、?010年末付款時：

　　借：長期應付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財務費用　　 440 011.2

　　貸：未確認融資費用 　　440 011.2

　　借：制造費用 　　　5 270 000

　　貸：累計折舊 　　5 270 000

　　③2011年末付款時：

　　借：長期應付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款　　　 4 000 000

　　借：財務費用 　　　226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)

　　貸：未確認融資費用 　　226 468.8

　　2011年末計提折舊：

　　(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12

　　=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)

　　借：制造費用 　　4 030 000

　　貸：累計折舊 　　4 030 000

　　3、正保公司擬建造一棟廠房，預計工期為2年，有關資料如下：

　　(1)正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付;

　　(2)工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：

　?、?×10年12 月1 日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付;

　?、?×11年7月1 日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已全部收存銀行。

　　(3)工程于2×11年1月1日開始動工興建，工程采用出包方式建造，當日支付工程款1 500萬元。工程建設期間的支出情況如下：

　　2×11年7月1日：3 000萬元;

　　2×12年1月1日：2 000萬元;

　　2×12年7月1日：3 000萬元;

　　截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工質量問題工程于2×11年8月1日～11月30日停工4個月。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　根據(jù)上述資料，要求：

　　(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄;

　　(2)計算2×12年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。

　　(計算結果保留兩位小數(shù)，答案金額以萬元為單位)

　　【正確答案】 (1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：

　?、儆嬎?×11年專門借款應予資本化的利息金額

　　2×11年專門借款發(fā)生的利息金額=3 000×6%=180(萬元)

　　2×11年8～11月專門借款發(fā)生的利息費用=3 000×6%×120/360=60(萬元)

　　2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(萬元)

　　2×11年應予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)

　　②計算2×11年一般借款應予資本化的利息金額

　　在2×11年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1 500×60/360=250(萬元)

　　2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(萬元)

　　2×11年一般借款的資本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

　　2×11年一般借款應予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬元)

　　2×11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)

　?、塾嬎?×11年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

　　2×11年應予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元)

　　2×11年應當計入當期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)

　　④2×11年有關會計分錄：

　　借：在建工程 96.83

　　財務費用 518.17

　　應收利息(或銀行存款)　　 45

　　貸：應付利息 660

　　(2)計算2×12年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

　?、儆嬎?×12年專門借款應予資本化的利息金額

　　2×12年應予資本化的專門借款利息金額=3 000×6%=180(萬元)

　?、谟嬎?×12年一般借款應予資本化的利息金額

　　2×12年占用一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(萬元)

　　2×12年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%=600(萬元)

　　2×12年一般借款的資本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額=5 000×8.57%=428.5(萬元)

　　2×12年應當計入當期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)

　?、塾嬎?×12年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　2×12年應予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元)

　　2×12年應計入當期損益的借款利息金額=171.5萬元

　　④2×12年有關會計分錄：

　　借：在建工程 608.5

　　財務費用 171.5

　　貸：應付利息 780