中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　(1)計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

　　①商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　若綜合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理;

　　②若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽

　　③若兩次投資均為負商譽

　　1>原投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤分配―未分配利潤

　　2>再次投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例)

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)

　　投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　資本公積――其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算期間應享有被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益(投資收益);其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益賬面價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積――其他資本公積”科目。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照權(quán)益法核算規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

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