2014年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第五章練習(xí)題及答案

     編輯推薦：2014年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第二章存貨練習(xí)題及答案

   2014年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第四章練習(xí)題及答案

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　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于以發(fā)行權(quán)益性證券進行同一控制下企業(yè)合并的會計處理中正確的有()。

　　A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值

　　B.長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額

　　C.應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值記入“股本”科目

　　D.應(yīng)將所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積――股本溢價”科目

　　答案：BC

　　解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值計入“股本”科目，將長期股權(quán)投資的初始投資成本與股本之間的差額計入“資本公積――股本溢價”科目。

　　2.下列關(guān)于企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、法律等直接相關(guān)費用的處理中正確的有()。

　　A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入管理費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入管理費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　答案：AC

　　解析：企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期管理費用。

　　3.下列關(guān)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個別報表中相關(guān)會計處理的說法中正確的有()。

　　A.應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本

　　B.達到企業(yè)合并前采用持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和

　　C.達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和

　　D.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益

　　答案：ABCD

　　4.下列項目中應(yīng)當采用成本法核算長期股權(quán)投資的有()。

　　A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)投資

　　C.對合營企業(yè)投資

　　D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

　　答案：AD

　　解析：對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　5.下列情況下，應(yīng)當判定為投資方對被投資方具有重大影響的有()。

　　A.投資方在被投資單位的董事會中派有代表

　　B.能夠參與被投資單位經(jīng)營政策的制定過程

　　C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易

　　D.向被投資單位派出關(guān)鍵管理人員

　　答案：ABCD

　　6.權(quán)益法核算下在確認應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤時，需要考慮下列哪些因素對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整()。

　　A.取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額

　　B.被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響

　　C.被投資單位采用的會計政策和會計期間是否與投資企業(yè)一致

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　答案：ABCD

　　7.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。

　　A.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整

　　B.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的公允價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

　　C.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，上年度取得長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本

　　D.長期股權(quán)投資因減資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本

　　答案：AD

　　解析：長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)對長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，選項B不正確：企業(yè)根據(jù)“長期股權(quán)投資”準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，上年度長期股權(quán)投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益，選項C不正確。

　　8.關(guān)于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，下列說法中正確的有()。

　　A.被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　B.被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)不需要進行相應(yīng)的處理

　　C.分擔凈虧損后，被投資單位實現(xiàn)盈利的，要按照分擔虧損的相反順序進行處理

　　D.在調(diào)整被投資單位的凈利潤時，只需要考慮逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　答案：AC

　　解析：被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，貸記“投資收益”選項B不正確;在調(diào)整被投資單位的凈利潤時，無論是順流交易還是逆流交易，只要是內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益都需要對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，選項D不正確。

　　9.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置的明細科目有()。

　　A.成本

　　B.公允價值變動

　　C.損益調(diào)整

　　D.其他權(quán)益變動

　　答案：ACD

　　解析：根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算;選項B不屬于長期股權(quán)投資的明細科目。

　　10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2011年1月1日一臺設(shè)備和一批存貨從乙公司處取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。相關(guān)資料如下：甲公司設(shè)備的賬面原價為2000萬元，已計提折舊1000萬元，無減值準備，當日的公允價值為1200萬元;存貨的成本為600萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為800萬元。2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值增加500萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有()。

　　A.長期股權(quán)投資的“成本”明細科目金額為2340萬元

　　B.長期股權(quán)投資的“成本”明細科目金額為3000萬元

　　C.期末應(yīng)確認投資收益300萬元

　　D.期末應(yīng)確認資本公積150萬元

　　答案：BCD

　　解析：甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=(1200+800)×1.17=2340(萬元)，應(yīng)享有的長期股權(quán)投資的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=10000×30%=3000(萬元)，因此應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資，同時調(diào)整增加營業(yè)外收入的金額，因此調(diào)整后長期股權(quán)投資的“成本”明細科目金額為3000萬元，選項A不正確,選項B正確;期末應(yīng)確認的投資收益為1000×30%=300(萬元)，選項C正確;期末應(yīng)確認的資本公積為500×30%=150(萬元)，選項D正確。

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　　四、計算分析題

　　1.甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬元從丙公司處取得乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費用2萬元。支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，與賬面價值相同。當日乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。2011年2月2日甲公司收到該現(xiàn)金股利。2011年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項。

　　2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現(xiàn)金股利300萬元。2012年2月3日甲公司收到該現(xiàn)金股利。

　　2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬元從丁公司處取得乙公司15%的股權(quán)，再次取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為　　　　15000萬元，與賬面價值相同。

　　乙公司2012年1月和2月實現(xiàn)凈利潤500萬元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項。

　　假定不考慮甲公司和乙公司之間的內(nèi)部交易等其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資502

　　應(yīng)收股利25(500×5%)

　　貸：銀行存款527

　　2011年2月2日

　　借：銀行存款25

　　貸：應(yīng)收股利25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：應(yīng)收股利15

　　貸：投資收益15

　　2012年2月3日

　　借：銀行存款15

　　貸：應(yīng)收股利15

　　2012年3月1日

　　對于原5%股權(quán)的成本502萬元與原投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額12000×5%=600(萬元)之間的差額，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資98

　　貸：盈余公積9.8

　　利潤分配――未分配利潤88.2

　　對于乙公司的可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬元)，其中由于乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，因此應(yīng)當調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬元)，2012年實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬元),但因在成本法核算中確認應(yīng)收股利對應(yīng)的投資收益15萬元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬元。

　　借：長期股權(quán)投資150

　　貸：盈余公積12.5

　　利潤分配――未分配利潤112.5

　　投資收益10

　　資本公積――其他資本公積15

　　2012年3月1日新支付對價2500萬元取得乙公司15%的股權(quán)的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資2500

　　貸：銀行存款2500

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬元，與取得該項投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額15000×15%=2250(萬元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認商譽152萬元(250-98)，因此應(yīng)將原計入留存收益的金額予以調(diào)整：

　　借：盈余公積9.8

　　利潤分配――未分配利潤88.2

　　貸：長期股權(quán)投資98

　　2.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為3480萬元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價為2000萬元，累計折舊為500萬元，公允價值為1800萬元，未計提減值;乙公司以銀行存款1680萬元出資，并支付給甲公司60萬元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2011年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2011年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2011年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司在個別財務(wù)報表中的處理

　　甲公司應(yīng)按照長期股權(quán)投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與公允價值之間的差額300萬元應(yīng)確認處置損益，其賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理1500

　　累計折舊500

　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　借：長期股權(quán)投資――成本1740

　　銀行存款60

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得300

　　由于此項交易中，甲公司收取60萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬元現(xiàn)金實現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬元)，甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬元)?！?011年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整265.88

　　貸：投資收益265.88

　　(2)甲公司在合并財務(wù)報表中的處理

　　借：營業(yè)外收入145(290×50%)

　　貸：投資收益145

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