2017中級(jí)審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》考點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶審計(jì)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理“2017中級(jí)審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》考點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶審計(jì)”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能順利通過(guò)考試。2017中級(jí)審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》考點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶審計(jì)的具體內(nèi)容如下：

　　應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶審計(jì)

　　一、應(yīng)收賬款的審查(P236)

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時(shí)間等內(nèi)容。

　　(2)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(2)函證的范圍和對(duì)象

　　金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;

　　②否定式或稱消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　④當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

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　　【例題10·多選題】(2010年試題)審計(jì)人員通過(guò)直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　(5)函證過(guò)程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是：

　　A.財(cái)務(wù)主管

　　B.出納人員

　　C.審計(jì)人員

　　D.銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)

　　(1)函證回函認(rèn)可函證金額

　　函證回函認(rèn)可函證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　　① 由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。

　　其表現(xiàn)形式：

　　一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;

　　四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯(cuò)誤

　　審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/p>

　　被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的;或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收入、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。

　　審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復(fù)

　　審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

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