2018年中級審計理論與實務(wù)企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)品成本審計
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計
第三節(jié) 產(chǎn)品成本審計
知識點一、運用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性
1、比較主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額——合理性
2、比較產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額與單位生產(chǎn)成本——成本合理性
3、比較各期材料和產(chǎn)品成本差異率——是否存在認為調(diào)節(jié)成本合存貨余額可能
4、比較近期年度待處理財產(chǎn)損溢——合理性
5、比較近期年度制造費用總額及結(jié)構(gòu)——合理性
6、比較近期年度直接材料費——合理性
7、比較近期年度主營業(yè)務(wù)成本總額及單位成本——合理性
8、計算毛利率——合理性
9、比較關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易——是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況
例題:(2009初)下列審計程序中,屬于對成本進行實質(zhì)性測試的是( )
A.對成本進行分析性復核
B.審查有關(guān)支出是否經(jīng)過授權(quán)
C.審查被審計單位是否制定了成本計劃
D.觀察存貨的盤點
答案:A
例題:(2009中)運用分析性復核方法審查產(chǎn)品成本合理性時,應(yīng)分析比較某些項目近期各年度和本年各個月份的總額、構(gòu)成及其變動情況,這些項目包括( )
A.主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本
B. 生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本
C. 制造費用 D. 管理費用
E.直接材料費用
答案:ABCE
知識點二、標準成本系統(tǒng)審查
1、審核以前工作底稿對標準成本系統(tǒng)的描述,詢問該系統(tǒng)本年度的主要變化
2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶,以此為基礎(chǔ)確定標準成本會計系統(tǒng)確認的差異額。考慮該差異額是否意味著應(yīng)對標準成本系統(tǒng)進行修改。
3、詢問更新標準成本系統(tǒng)的程序,以確定其在本年度的修正程度
4、實地察看生產(chǎn)、儲存情況
5、隨機抽查產(chǎn)品的標準成本構(gòu)成
6、審核差異報告
7、評價被審計單位標準成本系統(tǒng)
知識點三、成本項目的審查
常見混淆成本支出情形(6種)
(一)直接材料費的審查
從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬開始,抽查相關(guān)費用憑證,檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。
審查要點:
1、直接材料耗用量——授權(quán)情況、耗用量真實性等;
2、直接材料計價——計價方法一貫性、正確性;計價正確性等;
3、直接材料費用分配——依據(jù)、方法、結(jié)果等
(2014中)審計人員對被審計單位產(chǎn)品成本中的直接材料費進行實質(zhì)性審查時,應(yīng)審查的內(nèi)容有:
A.直接材料的耗用量 B.直接材料的計價
C.直接材料的性能 D.直接材料費用的分配
E.直接材料的采購渠道
答案:ABD
(二)直接人工費的審查
1、抽查產(chǎn)品成本計算單——了解人工費用分配標準與計算方法的適當性,計算正確性
2、比較各期人工費用情況——是否有異動
3、抽查直接人工費會計記錄——正確性
(三)制造費用的審查
審查主要內(nèi)容:
制費用真實性;制造費用項目合規(guī)性;
制造費用會計處理正確性及合理性;制造費用分配帳務(wù)處理正確性。
(四)輔助生產(chǎn)費用的審查
審查主要內(nèi)容:輔助生產(chǎn)費用歸集與分配
(2014初)被審計單位將下列各項列入生產(chǎn)成本支出,其中屬于混淆生產(chǎn)成本支出范圍的有:
A.固定資產(chǎn)購置支出 B.直接材料費支出
C.對外投資支出 D.稅收滯納金支出
E對外捐贈支出
答案:ACDE
知識點四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查
(一)在產(chǎn)品結(jié)存量的審查
在產(chǎn)品在“生產(chǎn)成本”科目的借方反映,審查在產(chǎn)品的真實性和正確性。
常見弊端:以估計數(shù)作為盤存數(shù);多計或少計在產(chǎn)品數(shù)量;以期末賬面結(jié)存數(shù)作為實際結(jié)存數(shù)
例題:某企業(yè)2009年3月20日產(chǎn)成品A的實際盤存數(shù)量為220件,2009年1月1日至2009年3月20日盤點時止,產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件,銷售發(fā)出數(shù)量為300件.可以確認該企業(yè)2008年12月31日產(chǎn)成品A的實際數(shù)量為:
A.220件 B.320件
C.120件 D.520件
答案:C=300+220-400
(二)在產(chǎn)品計價方法的審查。審查計價方法的合理性
(三)產(chǎn)成品成本的審查。盤點產(chǎn)成品數(shù)量,審查成本計算方法的合理性
例題:(2014中)被審計單位生產(chǎn)成本明細賬所記錄的成本項目中,應(yīng)認定為錯誤的是:
A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料
B.生產(chǎn)工人的工資
C.季節(jié)性停工損失
D.存貨盤虧損失
答案:D
例題:(2011中)下列各項中,屬于生產(chǎn)成本實質(zhì)性審查程序的是:
A.查閱存貨保管與領(lǐng)用制度
B.檢查材料領(lǐng)用有無經(jīng)授權(quán)批準
C.檢查成本開支的合法性
D.檢查不相容職責的分離
答案:C
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