2018年中級審計師理論與實務(wù)第二部分第五章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

知識點一、資本投入審查所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等組成

(一)實收資本審查——詳查法

審查內(nèi)容：編制或取得實收資本明細(xì)表;審查實收資本的真實性;審查實收資本記錄的完整性;審查實收資本業(yè)務(wù)揭示的充分性;審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性;審查實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性。

例題：(2011初)審計人員審查被審計單位注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否適當(dāng)，是為了證實實收資本業(yè)務(wù)的：

A.真實性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例題】(2014中)證實實收資本真實性是指：

A.確認(rèn)實收資本是否及時入賬

B.確認(rèn)實收資本賬戶余額是否確實存在，金額是否實際發(fā)生

C.確認(rèn)實收資本的籌集是否符合規(guī)定程序

D.確認(rèn)實收資本明細(xì)賬是否與總賬相符

答案：B

(二)資本公積的審查

審查內(nèi)容：編制或取得資本公積明細(xì)表;審查資本溢價或股本溢價;審查撥款轉(zhuǎn)入;審查其他資本公積;審查資本公積使用的合法性(資本公積只能用于轉(zhuǎn)增資本)、審查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中披露恰當(dāng)性。

例題：(2014初)審計人員審查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中是否單獨(dú)列示，主要是為了查明：

A.資本公積使用是否合法

B.資本公積分類是否正確

C.資本公積記錄是否真實

D資本公積披露是否恰當(dāng)

答案:D

例題：(2013初)為證實被審計單位按照原出資比例將資本公積轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

C.觀察實收資本和資本公積的賬務(wù)處理流程

D.詢問財會人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】A

例題：(2014中)審計人員在審查股票投資時采用的下列程序，不屬于實質(zhì)性審查程序的是：

A.審查股票投資的審批手續(xù)是否完備

B.審查股票投資的核算方法是否恰當(dāng)

C.向證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)函證持股數(shù)量

D.審查交易費(fèi)用的賬務(wù)處理是否正確

【答案】A

知識點二、盈余公積和未分配利潤的審查

(一)盈余公積的審查

1、編制或取得盈余公積明細(xì)表;

2、審查法定盈余公積——利潤真實性;提取合規(guī)性(提取順序、提取比例、使用)

3、審查任意盈余公積——合法性、合規(guī)性和正確性

4、審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

例題：(2010中)下列有關(guān)法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認(rèn)為正確的有：

A.必須按國家規(guī)定的比例及時足額提取

B.余額累計達(dá)到注冊資本50%以上時可以不再提取

C.以當(dāng)年利潤總額為提取基數(shù)

D.可以按規(guī)定條件轉(zhuǎn)增資本

E.可以用來向投資者分配利潤

答案:ABD

(二)未分配利潤的審查

(1)審查上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額

(2)審查未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性

(3)審查未分配利潤賬務(wù)處理的正確性

例題：(2008中)下列有關(guān)所有者權(quán)益審計的提法中，正確的有：

A.所有者權(quán)益審計就是對資本投入的審查

B.實收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細(xì)審計的方法

C.審查實收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

D.投資者以外幣出資時，應(yīng)檢查折算匯率是否符合規(guī)定

E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在 答案：BCDE

例題：(2013初)下列各項中，屬于對盈余公積進(jìn)行實質(zhì)性審查的程序有：

A.了解企業(yè)利潤分配的審批流程

B.了解處理盈余公積業(yè)務(wù)過程中的職責(zé)劃分

C.復(fù)算盈余公積的提取比例

D.檢查盈余公積的使用范圍

E.審查股本溢價的賬務(wù)處理

【答案】CD【解析】選項A、選項B屬于盈余公積內(nèi)部控制測評;選項E屬于資本公積的實質(zhì)性審查的程序。