2016年咨詢工程師《政策與規(guī)劃》講義稅收4.4

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　　二、我國現(xiàn)行稅收制度

　　(一)我國現(xiàn)行稅收制度框架

　　我國現(xiàn)行稅收制度共由19個稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為以下六類：

　　(1)貨物和勞務類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通服務領域中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(2)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(3)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(4)特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫停征收)、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、各地占用稅、煙葉稅等。主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(5)財產(chǎn)和行為稅。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(6)關稅類。即關稅，主要對進出境的貨物、物品征收。

　　(二)商品勞務稅制度

　　1.增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務過程以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額征收的一種稅。目前，增值稅是我國政府特別是中央政府財政收入最主要的來源，其收入居各稅之首。

　　(1)增值稅類型。根據(jù)對購進固定資產(chǎn)價款的處理方法不同，增值稅被分為三種類型：

　　消費型增值稅。其特點是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價款全部扣除。大部分實行增值稅的國家采用消費型增值稅。

　　收入型增值稅。其特點是允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據(jù)中扣除外購固定資產(chǎn)的折舊部分。從整個社會看，課稅對象相當于國民收入，故稱收入型增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅。其特點是不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價值。課稅對象相當于生產(chǎn)資料和消費資料的總合，從整個社會看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅。1994年稅制改革后，我國實行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。

　　(2)增值稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國增值稅率為：

　　1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下2)、3)規(guī)定外，稅率均為17%。

　　2)納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;國務院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%。

　　(3)應納稅額的計算。

　　1)納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　(4)下列項目免征增值稅：

　　1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　2)避孕藥品和用具;

　　3)古舊圖書;

　　4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7)銷售的自己使用過的物品。

　　增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　2.消費稅

　　消費稅是針對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　根據(jù)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，我國消費稅的征收范圍、稅目、稅率等如下：

　　(1)征收范圍。消費稅的征稅范圍為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等14個稅目。

　　(2)消費稅稅率。消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。

　　實行從價定率的稅目包括：雪茄、煙絲、酒精、其他酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。稅率從1%～40%不等。

　　實行從量定額的稅目包括：成品油(0.10無/升～0.28元/升)、黃酒(240元/噸)、啤酒(220元/噸～250元/噸)。

　　實行復合計稅的稅目包括：白酒(20%加0.5元/500克)、卷煙(30%～45%加

　　0.003元/支)。

　　(3)應納稅額計算公式：

　　實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

　　實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　(4)消費稅的納稅環(huán)節(jié)：

　　1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。

　　2)進口環(huán)節(jié)。進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

　　3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅與零售環(huán)節(jié)征收。

　　3.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　(1)計稅依據(jù)。營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　(2)征收范圍。營業(yè)稅的征收范圍為增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務。

　　(3)營業(yè)稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅稅率如下：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%;金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等稅率為5%;娛樂業(yè)稅率為5%～20%。

　　(4)免征營業(yè)稅的項目。免征營業(yè)稅的項目包括：與人民群眾基本生活密切相關的托兒、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療婚介、殯葬服務;殘疾人福利機構、殘疾人員個人、學生勤工儉學提供的服務與勞務;農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

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　　(三)所得稅制度

　　所得課稅是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅包括企監(jiān)所得稅和個人所得稅。

　　1.企業(yè)所得稅

　　(1)納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在我國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在我國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在我國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)中在我國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

　　(3)應納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

　　6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　(4)應納稅額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　(5)稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)的國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。

　　企業(yè)的下列所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　此外，所得稅法還對小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、民族自治地方企業(yè)等給予了稅收優(yōu)惠：

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國家需要重點扶持的高新技術企，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　4)企業(yè)的開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

　　5)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　6)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　7)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　8)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　2.個人所得稅

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(1)個人所得稅的納稅人。在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從我國境內(nèi)和境外取得所得的個人;在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從我國境內(nèi)取得所得的個人。納稅義務人具體包括：在華取得所得的中國公民、個體工商戶和合伙企業(yè)的個人投資者、外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、中國臺灣同胞。

　　(2)個人所得稅的征稅范圍。個人所得稅的征稅范圍包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　(3)個人所得稅的適用稅率。個人所得稅分別對不同所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

　　1)工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%～45%。

　　2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適

　　用5%～35%的超額累進稅率。

　　3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

　　4)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬~5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

　　5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(4)應納稅所得額的計算。

　　1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用(按月減除3500元)后的余額，為應納稅所得額。

　　4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5)財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。根據(jù)2001年7月19日第三次修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，該附加減除費用是指，每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元。

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　　(四)其他稅收制度

　　1.資源稅

　　資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)資源有償開采，促進資源節(jié)約使用。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的。

　　(1)征稅范圍。我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個稅目大類。

　　(2)稅率。資源稅采用按量定額稅負計征，以應稅資源的計量單位“噸”或“千立方米”等確定0.3元～60元的8個幅度稅額。如原油的資源稅稅額為每噸14元~30元，天然氣為每千立方米7元~15元。

　　(3)資源稅計征辦法將由從量征收改為從價征收。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出。國務院印發(fā)的《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》(國發(fā)[2011]26號)明確要求，積極推進資源稅費改革，將原油、天然氣和煤炭資源稅計征辦法由從量征收改為從價征收并適當提高稅負水平。

　　此前，新疆原油天然氣資源稅已經(jīng)率先改革，重要的變化在于：

　　1)原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據(jù)，實行從價計征，稅率為5%;

　　2)應納稅額的計算公式：應納稅額=原油、天然氣銷售額×稅率。

　　2.土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

　　(1)計稅依據(jù)。土地增值稅的計稅依據(jù)，是納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，計算增值額的扣除項目具體為：

　　1)取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

　　2)開發(fā)土地和新建房及配套設施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

　　3)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

　　4)舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

　　5)與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金，是指在轉讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

　　6)對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1)、2)項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

　　(2)稅率。土地增值稅采用四級超額累進稅率。

　　增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

　　增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

　　增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

　　增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

　　計算土地增值稅的公式為：

　　應納土地增值稅=增值額×稅率

　　3.房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　(1)納稅人。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

　　(2)征稅范圍。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

　　(3)房產(chǎn)稅稅率。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(4)房產(chǎn)稅的應納稅額的計算：

　　應納稅額=房產(chǎn)計稅余值(或租金收入)×適用稅率

　　其中：

　　房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×適用稅率

　　值得關注的是，上海、重慶正在進行對個人住房征收房產(chǎn)稅的改革試點，“十二五”規(guī)劃綱要也明確提出，要在“十二五”時期“研究推進房地產(chǎn)稅改革”。

　　4.關稅

　　關稅是指國家對進出本國國境或關境的應稅貨物、物品征收的一種稅。進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。

　　(1)進口關稅。根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》，我國進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　　1)最惠國稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。

　　2)協(xié)定稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。

　　3)特惠稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。

　　4)普通稅率：原產(chǎn)于1)、2)、3)所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。

　　5)關稅配額稅率：按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內(nèi)的，適用關稅配額稅率。

　　6)暫定稅率：適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

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