2020咨詢工程師考試《方法實(shí)務(wù)》精選試題十三

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某公司要將其生產(chǎn)線改造成計(jì)算機(jī)自動(dòng)化控制的生產(chǎn)線，以提高生產(chǎn)率。改造前舊設(shè)備出售收入為1200萬元，設(shè)備的賬面價(jià)值為3000萬元(剩余折舊年限5年，年限平均法，不計(jì)殘值，所的稅率為25%。

1、改造前設(shè)備出售帶來的增量現(xiàn)金流入為多少萬元?

2、當(dāng)年改造當(dāng)年投產(chǎn)，且改造后產(chǎn)量不變，主要是成本節(jié)約。改造后每年的工資、運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)、殘次品費(fèi)用共節(jié)約2500萬元，更新改造投資6500萬元，不含可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅20萬元(折舊年限5年，年限平均法，不計(jì)殘值)，則該項(xiàng)目改造后第三年的稅后增量項(xiàng)目投資凈現(xiàn)金流量為多少萬元?

【正確答案】

1、舊資產(chǎn)出售相關(guān)的現(xiàn)金流入包括出售的收入以及舊資產(chǎn)出售帶來的納稅效應(yīng)。

出售舊資產(chǎn)可能涉及3中納稅情形：

①當(dāng)舊資產(chǎn)出售價(jià)格高于該資產(chǎn)折舊后的賬面價(jià)值時(shí)，舊資產(chǎn)出售價(jià)格與其折舊后的賬面價(jià)值之間的差額屬于應(yīng)稅收入，按所得稅稅率納稅;

②舊資產(chǎn)出售價(jià)格等于該資產(chǎn)折舊后的賬面價(jià)值，此時(shí)資產(chǎn)出售沒有帶來收益或損失，無須考慮納稅問題;

③舊資產(chǎn)出售幾個(gè)低于該資產(chǎn)折舊后的賬面價(jià)值，舊資產(chǎn)出售價(jià)格與其折舊后的賬面價(jià)值之間的差額屬于應(yīng)稅損失，可以用來遞減應(yīng)稅收入從而減少納稅。

由于本題出售收入低于設(shè)備賬面價(jià)值，舊設(shè)備出售可以獲得所得稅抵扣收益

(3000-1200)×25%=450萬元

設(shè)備出售帶來的增量現(xiàn)金流入為：

舊設(shè)備出售收入1200萬元，出售舊設(shè)備抵稅收益450萬元，合計(jì)1200+450=1650萬元

2、改造后第三年的增量現(xiàn)金流入為費(fèi)用的節(jié)省和改造所帶來的納稅效應(yīng)。

(1)改造后的折舊費(fèi)變化

改造后折舊費(fèi)=6500/5=1300萬元

改造前折舊費(fèi)=3000/5=600萬元

改造后折舊費(fèi)增加=1300-600=700萬元

(2)改造所帶來的納稅效應(yīng)

應(yīng)納稅所得額的變化=改造后成本費(fèi)用節(jié)省-改造后折舊費(fèi)增加=2500-700=1800萬元

增加的所得稅額=1800×25%=450萬元

(3)稅后增量項(xiàng)目投資凈現(xiàn)金流量

增量收入(成本費(fèi)用節(jié)省)：2500萬元

增量現(xiàn)金流出(增加的所得稅)：450萬元

增量?jī)衄F(xiàn)金流量：2500-450=2050萬元

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