2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱第四章第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度
2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱匯總(第1章-第7章)
第四章第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度
【基本要求】
掌握消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算
熟悉消費(fèi)稅征收管理
了解消費(fèi)稅納稅人、稅率
【考試內(nèi)容】
一、消費(fèi)稅納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。
二、消費(fèi)稅征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。
4.商業(yè)零售金銀首飾。
5.批發(fā)銷售卷煙。
三、消費(fèi)稅稅目
1.煙,包括卷煙、雪茄煙和煙絲。
2.酒,包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。
3.高檔化妝品。
4.貴重首飾及珠寶玉石。
5.鞭炮、焰火。
6.成品油。
7.摩托車。
8.小汽車。
9.高爾夫球及球具。
10.高檔手表。
11.游艇。
12.木制一次性筷子。
13.實(shí)木地板。
14.電池。
15.涂料。
四、消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。
五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷售額的確定
1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。
2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。
3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。
4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
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3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
(三)已納消費(fèi)稅的扣除
1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(8)外購(gòu)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
(9)外購(gòu)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(8)以委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
六、消費(fèi)稅征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式確定。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。
3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
(三)納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度;納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;經(jīng)1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
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