2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第九章負債

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司經批準于2015年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50 000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實際年利率為6%。已知(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2015年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時應確認的權益成分的公允價值為(　　)萬元。

　　A.45 789.8

　　B.4 210.2

　　C.50 000

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】可轉換公司債券負債成分的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)，權益成分公允價值=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)。

　　2、某股份有限公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為196.65萬元，另支付發(fā)行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2015年度確認的利息費用為(　　)萬元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2014年度確認的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2015年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。

　　3、甲公司2015年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券,實際發(fā)行價款100 000萬元，其中負債成分的公允價值為90 000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為(　　)萬元。

　　A.9 970

　　B.10 000

　　C.89 970

　　D.89 730

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤;負債成分應承擔的發(fā)行費用=300×90 000÷100 000=270(萬元)，應確認的“應付債券”的金額=90 000-270=89 730(萬元)。

　　4、甲公司20×2年1月1日發(fā)行1 000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為100 150萬元。20×3年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100 050萬元。20×4年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是(　　)。

　　A.350萬元

　　B.400萬元

　　C.96 050萬元

　　D.96 400萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(萬元)。

　　5、企業(yè)每期期末計提的長期借款利息(一次還本付息)，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是(　)。

　　A、借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B、借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

　　C、借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D、借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】長期借款一般都是有專門用途的，資本化的借款利息是要計入到所占用借款的項目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長期借款是到期一次還本付息，則計提的利息記入“長期借款——應計利息”科目。故答案選C.

　　6、甲公司2014年末編制報表時，對公司舉借的長期借款進行列報，相關資料如下：(1)2012年10月1日，甲公司借入3年期的長期借款500萬元，合同利率為4%，實際利率為5%，發(fā)生手續(xù)費3萬元。(2)2014年1月1日，借入3年期的銀行借款500萬元，合同利率為3%，實際利率為4%，發(fā)生手續(xù)費10萬元。(3)2014年4月1日，向其他金融機構借入本金為200萬元的為期3年的借款，合同利率等于實際利率，均為5%。則甲公司，2014年長期借款的列報金額為(　)。

　　A、694.6萬元

　　B、1500萬元

　　C、1000萬元

　　D、1551.8萬元

　　【答案】A

　　【解析】本題考查知識點：長期借款。

　　業(yè)務(1)中的長期借款，在2014年年末時，屬于一年以內到期的長期借款，不在“長期借款”項目中列報;

　　業(yè)務(2)中，長期借款期末攤余成本=(500-10)+(500-10)×4%-500×3%=494.6(萬元);

　　所以在2014年年末長期借款的列示金額=494.6(萬元)

　　業(yè)務(3)中，長期借款合同利率等于實際利率，因此期末賬面價值=200(萬元);

　　所以長期借款列報金額=494.6+200=694.6(萬元)，選項A正確。

　　7、甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉換債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日甲公司轉換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為(　)萬元。

　　A、4983.96

　　B、534.60

　　C、4716.66

　　D、5083.96

　　【答案】D

　　【解析】甲公司轉換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額=轉銷的“應付債券——可轉換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉銷的“其他權益工具”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)

　　07年1月1日的處理：

　　借：銀行存款10200

　　應付債券利息調整(10000-9465.40)534.6

　　貸：應付債券-面值10000

　　其他權益工具734.6

　　08年

　　借：其他權益工具(734.6/2)　367.3

　　應付債券——面值　　　　　5000

　　貸：應付債券——利息調整　　　　　183.34

　　股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　資本公積——股本溢價　　　　5083.96

　　利息調整的金額就是利息調整的賬面余額的一半，因為是轉一半的股，所以利息調整相應的轉出一半的金額，在本題中，利息調整最初的賬面金額=10000-9465.40=534.6(萬元)，2007年攤銷的金額=9465.4×6%-10000×4%=167.92(萬元)，所以2008年初的賬面余額=534.6-167.92=366.68(萬元)，因此轉出的金額=366.68×1/2=183.34(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、“長期應付款”科目核算的內容主要有(　　)。

　　A.應付經營租入固定資產的租賃費

　　B.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項

　　C.因辭退職工給予職工的補償款

　　D.應付融資租入固定資產的租賃費

　　E.發(fā)行長期債券收款

　　【答案】BD

　　【解析】長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。選項A通過“其他應付款”科目核算，選項C通過“應付職工薪酬”科目核算，選項E通過“應付債券”科目核算。

　　2、關于交易性金融負債，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入投資收益

　　B.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入財務費用

　　C.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入負債初始確認金額

　　D.資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目

　　E.資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

　　【答案】AD

　　【解析】企業(yè)承擔交易性金融負債時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記“交易性金融負債——成本”科目。

　　3、企業(yè)交納的下列各項稅金中，可能計入有關資產成本項目的是(　)。

　　A.用于職工福利的產成品應交納的增值稅

　　B.委托加工應稅消費品(收回后用于連續(xù)生產應稅消費品)應支付的消費稅

　　C.外購用于生產固體鹽的液體鹽應交納的資源稅

　　D.購建廠房交納的耕地占用稅

　　【答案】AD

　　【解析】委托加工應稅消費品(收回后用于連續(xù)生產應稅消費品)應支付的消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B不正確;外購用于生產固體鹽的液體鹽應交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應交稅費—應交資源稅”科目，選項C不正確;購建廠房交納的耕地占用稅應該計入在建工程的成本，選項D正確。

　　4、下列有關以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，表述正確的有(　)。

　　A.應按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量

　　B.企業(yè)應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值

　　C.初始計量時發(fā)生的相關交易費用應記入“財務費用”

　　D.期末公允價值高于其賬面余額的差額，應貸記“公允價值變動損益”，同時借記“交易性金融負債——公允價值變動”

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，應記入“投資收益”;選項D，應借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融負債——公允價值變動”。

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