2011年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試一》考試真題及答案解析

　　綜合階段《職業(yè)能力綜合測試一》考試真題

　　綜合題

　　資料一：

　　亞新科技股份有限公司(以下簡稱亞新公司)注冊于海州市(地級市)高新技術開發(fā)區(qū)，主要從事有線電視端到端互動業(yè)務設備及相關系統(tǒng)的研發(fā)、生產、系統(tǒng)集成、銷售和服務。

　　亞新公司基本情況摘錄如下：

　　1.亞新公司于2007年完成股份制改造，由有限責任公司改制成為股份有限公司。2008年至2009年，亞新公司的股權結構沒有發(fā)生變化，具體情況如下：

　　2.亞新公司向有線電視運營商提供有線電視端到端互動業(yè)務的整體解決方案，其產品涉及有線電視端到端的模擬、數(shù)字單向、數(shù)字雙向、數(shù)字互動等各種產品系列。按照亞新公司提出的整體解決方案，有線電視運營商可以實現(xiàn)由基本收視業(yè)務模式向互動增值業(yè)務模式的轉變，并且終端電視用戶也可以實現(xiàn)由被動收視模式向主動收視模式的轉變，從而有助于將有線電視網絡打造成傳輸質量更好、傳輸容量更大、普及范圍更廣、價值含量更高的信息交互傳輸網絡。

　　3.亞新公司的主要客戶是國內外有線電視運營商，2009年度出口銷售收入約占其當年營業(yè)收入(未審數(shù))的30%，國外客戶主要來自西班牙、希臘和瑞典等歐洲國家。

　　4.亞新公司于2009年1月被國家有關部門認定為高新技術企業(yè)，享受海州市高新技術開發(fā)區(qū)相應的稅收優(yōu)惠。

　　5.亞新公司考慮在2011年申請在中國境內首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市。

　　資料二：

　　國內有線電視行業(yè)發(fā)展基本情況摘錄如下：2009年1月，政府有關部門決定加快推進電信網、廣播電視網和互聯(lián)網“三網融合”，提出了推進三網融合的階段性目標。2010年至2012年，重點開展廣電和電信業(yè)務雙向進入試點，探索形成保障三網融合規(guī)范有序開展的政策體系和體制機制。2013年至2015年，總結推廣試點經驗，全面實現(xiàn)三網融合發(fā)展，普及應用融合業(yè)務，基本形成適度競爭的網絡產業(yè)格局，基本建立適應三網融合的體制機制和職責清晰、協(xié)調順暢、決策科學、管理高效的新型監(jiān)管體系。對有線電視行業(yè)來說，三網融合既意味著新的挑戰(zhàn)，也帶來新的機遇。一方面，三網融合所涉及的網絡改造需要付出巨大代價，傳統(tǒng)壟斷的電視類業(yè)務份額面臨丟失的風險，模擬電視產品將面臨完全淘汰;另一方面，三網融合為有線電視行業(yè)的改革和發(fā)展提供了良好的契機，而且可以使之獲得盈利水平相對較高的寬帶接入等相關增值業(yè)務收入?？傮w來看，機遇大于挑戰(zhàn)，三網融合將促進有線電視行業(yè)的長遠健康發(fā)展。

　　資料三：

　　亞新公司采用會計準則和委托會計師事務所的情況如下：

　　1.亞新公司自2008年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則。

　　2.亞新公司2008年度財務報表由海天會計師事務所審計。2009年，亞新公司計劃變更會計師事務所。2009年10月，亞新公司與華遠會計師事務所取得聯(lián)系，擬委托華遠會計師事務所審計其2009年度財務報表。華遠會計師事務所在完成接受新客戶的評價工作后，決定承接亞新公司2009年度財務報表的審計業(yè)務。

　　資料四：

　　亞新公司2009年度合并資產負債表和合并利潤表以及部分財務報表項目的明細資料如下(其中：2008年度財務數(shù)據(jù)已經海天會計師事務所審計，2009年度財務數(shù)據(jù)尚未審計)：

　　1.合并資產負債表如下：

　　合并資產負債表

　　編制單位：亞新公司 金額單位：萬元




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　　1.A公司是亞新公司于2009年與日本櫻花公司合資成立的外商投資企業(yè)，亞新公司的出資比例為52.5%，櫻花公司的出資比例為47.5%。根據(jù)A公司的章程，董事會共有4名成員，亞新公司和櫻花公司各派出2名董事。章程同時規(guī)定，A公司重要的財務和經營政策均須經董事會全體董事一致通過。A公司的財務部經理和銷售部經理均由亞新公司派出。2009年，亞新公司將A公司的財務報表納入其2009年度合并財務報表的合并范圍。亞新公司與A公司未發(fā)生關聯(lián)交易。

　　2.B公司是亞新公司于2007年通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，投資成本為2 200萬元，持股比例為80%，購買日B公司可辨認凈資產的公允價值總額為2 600萬元。2009年3月，亞新公司以580萬元的價格向其他投資者出讓其持有的B公司的20%股權，該項交易完成后，亞新公司仍能夠控制B公司的財務和經營政策。在股權轉讓日， B公司自亞新公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的凈資產總額為3 000萬元。亞新公司在其2009年度個別財務報表及合并財務報表中就上述股權轉讓確認了30萬元的投資收益。亞新公司與B公司未發(fā)生關聯(lián)交易。

　　3.C公司是亞新公司的聯(lián)營企業(yè)，亞新公司能對C公司的經營決策施加重大影響，并采用權益法核算對C公司的長期股權投資。在亞新公司取得該項投資時，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。C公司主要從事有線電視機頂盒的生產和銷售。2009年12月，C公司將其賬面價值為600萬元的一批機頂盒以632萬元的價格出售給亞新公司。截至2009年l2月31日，亞新公司尚未對外售出該批機頂盒。除此以外，亞新公司與C公司未發(fā)生其他關聯(lián)交易。2009年度，C公司凈虧損200萬元，亞新公司相應確認其對C公司的投資損失80萬元。

　　4.D公司系李亞新于2009年1月1日投資設立的電子元器件加工公司，主要為亞新公司提供產品的配套加工服務，另有少量對外加工業(yè)務。李亞新及其配偶分別持有D公司75%和25%的股權。2009年7月1日，李亞新將其持有的D公司的75%的股權轉讓給亞新公司。亞新公司為完成此項企業(yè)合并發(fā)生了共計100萬元的審計、評估費用，并將其計人當期損益。此外，2009年度，D公司對亞新公司的銷售收入為9 600萬元，銷售成本為9 000萬元(其中：2009年上半年D公司對亞新公司的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 680萬元)，亞新公司已在2009年內將從D公司購入的產品全部售出。除此以外，亞新公司與D公司未發(fā)生其他關聯(lián)交易。亞新公司在編制合并利潤表時，將D公司2009年7月至12月的利潤表并人其2009年度合并利潤表，并將2009年7月至12月D公司對亞新公司的銷售收入和亞新公司相應的銷售成本進行抵消。

　　資料六：

　　亞新公司本部(不包括下屬子公司)的經營管理活動由總部負責，總部資產主要包括在海州市的一座辦公樓和一個研發(fā)中心。亞新公司本部擁有四個事業(yè)部，分別從事模擬、數(shù)字單向、數(shù)字雙向和數(shù)字互動產品的生產和銷售。各事業(yè)部分別能夠獨立產生現(xiàn)金流人，并且其生產、管理和監(jiān)控也相互獨立。辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各事業(yè)部，但研發(fā)中心的資產難以在合理和一致的基礎上分攤至各事業(yè)部。

　　資料七：

　　在審計亞新公司2009年度財務報表過程中，審計項目組成員遇到下列事項，相關事項及其處理情況摘錄如下：

　　1.審計項目組成員甲在對應收賬款年末余額排名第三的平川公司發(fā)出積極式詢證函后沒有收到回函。甲隨后向亞新公司財務總監(jiān)提出第二次寄發(fā)詢證函。財務總監(jiān)安排業(yè)務經理許某親自到平川公司進行核對。許某于5天后將平川公司蓋章確認沒有差異的詢證函回函交給甲。甲將回函確認的金額填人“應收賬款函證結果匯總表”，確認該應收賬款余額沒有差異。

　　2. 2009年12月31日，審計項目組成員乙在實施存貨監(jiān)盤時，應亞新公司的要求，作為亞新公司盤點小組成員對存貨實施盤點，并作為盤點人在亞新公司存貨盤點報告上簽字確認。

　　3.審計項目組成員丙在對研發(fā)支出資本化進行審計時，聘請一名外部老師對研發(fā)支出項目的技術狀況進行了鑒定。在對老師的勝任能力和客觀性進行評價后，丙認可了該老師的工作結果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計證據(jù)。

　　資料八：

　　1.亞新公司研發(fā)中心主要負責新產品的研發(fā)工作，并單獨核算發(fā)生的成本費用。亞新公司研發(fā)中心于2009年將部分研發(fā)工作外包給上海某科研所，并向其支付研發(fā)費用100萬元，但該科研所出于保密原因沒有向亞新公司提供費用支出的明細。此外，亞新公司研發(fā)中心于2009年還單獨為S市有線電視臺研發(fā)一套數(shù)字電視點播加密系統(tǒng)，收取研發(fā)費用150萬元。亞新公司的一個事業(yè)部于2009年也有少量研發(fā)人員從事部分研發(fā)活動，該事業(yè)部的研發(fā)費用與其他費用一起計入當期損益，沒有單獨進行核算。

　　2. 2009年8月，由于城市規(guī)劃需要，海州市政府收回亞新公司一塊土地的使用權。根據(jù)海州市政府出具的文件，土地補償款按照該項土地使用權的評估價格確定。2009年10月，亞新公司收到海州市政府支付的土地補償款。

　　資料九：

　　為進一步拓展有線電視設備的海外業(yè)務，亞新公司擬在西班牙、瑞典和希臘設立海外分公司。有線電視設備安裝合同由亞新公司簽訂，并由公司總部派遣人員實施安裝并收取服務費。售后維護合同由各海外分公司與當?shù)乜蛻艉炗?，并由各分公司售后服務人員提供服務并收取服務費。

　　亞新公司財務總監(jiān)希望審計項目組就上述有線電視設備的安裝和售后維護業(yè)務收費是否需要在中國繳納營業(yè)稅提出分析意見。

　　資料十：

　　1.在審計亞新公司2009年度財務報表過程中，華遠會計師事務所與亞新公司達成約定，如果亞新公司2011年成功上市，將向華遠會計師事務所另行支付40萬元作為獎勵。

　　2.由于財務人員短缺，2010年1月，亞新公司提出向華遠會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將由亞新公司會計人員編制并經會計主管審核的記賬憑證錄入亞新公司會計信息系統(tǒng)。華遠會計師事務所派出注冊會計師李某從事該業(yè)務。李某不是亞新公司財務報表審計項目組的成員。

　　3.為加強內部控制管理工作，亞新公司提出委托華遠會計師事務所為其提供內部審計外包服務，并負責確定內部審計工作的范圍?？紤]到亞新公司財務報表審計項目組成員王某對亞新公司的情況比較熟悉，華遠會計師事務所計劃指派王某擔任內部審計項目的負責人。

　　資料十一：

　　華遠會計師事務所于2009年首次接受委托為亞新公司的聯(lián)營企業(yè)C公司提供2009年度財務報表審計服務。審計項目組注意到C公司近幾年連續(xù)虧損且經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均為負數(shù)，同時，2009年12月3 1日的流動負債合計金額超過流動資產合計金額(流動比率為0.8)。上述情況導致審計項目組對C公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮。C公司向審計項目組提供了針對導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項和情況的應對計劃。
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　　要求：

　　假如你是華遠會計師事務所亞新公司2009年度財務報表審計項目合伙人，根據(jù)上述資料簡要回答下列問題：

　　1.根據(jù)資料一至資料三，簡要說明審計項目組在識別和評估亞新公司2009年度財務報表可能存在的重大錯報風險時，應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質的哪些內容。

　　2.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表層次存在的重大錯報風險，簡要說明理由，并針對所識別的財務報表層次存在的重大錯報風險制定總體應對措施。

　　3.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質性程序。

　　4.針對資料五的第1至4項，逐項指出亞新公司與長期股權投資和合并財務報表(如果涉及)相關的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　5.針對資料六，簡要說明應如何針對亞新公司總部資產進行減值測試。

　　6.針對資料七，逐項判斷審計項目組成員甲、乙、丙的做法是否恰當，簡要說明理由。如果不恰當，簡要提出改進建議。

　　7.根據(jù)稅法有關規(guī)定，簡要說明如何計算研發(fā)費用的所得稅前加計扣除金額。針對資料八的第1項，判斷亞新公司2009年哪些研發(fā)費用不得在所得稅前加計扣除，并簡要說明理由。

　　8.針對資料八的第2項，指出亞新公司取得的土地補償款是否需要繳納營業(yè)稅，并簡要說明理由。

　　9.針對資料九，簡要回答亞新公司財務總監(jiān)提出的問題。

　　10.針對資料十第1至3項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷華遠會計師事務所的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　11.針對資料十一，為判斷C公司提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結果是否能夠改善持續(xù)經營能力，指出審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施哪些主要審計程序。
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　　【正確答案】

　　1.根據(jù)資料一至資料三，簡要說明審計項目組在識別和評估亞新公司2009年度財務報表可能存在的重大錯報風險時，應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質的哪些內容。

　　答：審計項目組應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質的下列內容：

　　(1)行業(yè)狀況。

　　審計項目組應當了解亞新公司所處行業(yè)的市場競爭情況以及亞新公司的競爭優(yōu)勢和市場占有率。結合2009年初推出的“三網融合”政策分析該行業(yè)的總體發(fā)展趨勢，了解亞新公司目前的主要產品處于哪一發(fā)展階段，研發(fā)方向是否與“三網融合”政策相適應，并將公司的業(yè)務增長率和經營業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比較，分析差異原因。

　　(2)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。

　　亞新公司自2008年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，審計項目組應了解公司執(zhí)行新會計準則的情況，包括首次執(zhí)行日的賬務調整情況、新舊會計準則差異對公司的影響和公司財務人員對新會計準則的熟悉和理解程度等;新的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起開始實施，應了解新舊企業(yè)所得稅法對公司的影響;亞新公司于2009年1月被認定為高新技術企業(yè)，應了解國家對高新技術企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策以及亞新公司對稅收優(yōu)惠政策的依賴程度;關注國家在“三網融合”政策出臺后頒布的相關配套政策對公司及其所在行業(yè)可能產生的影響。此外，亞新公司考慮在2011年申請在中國境內首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，審計項目組應了解創(chuàng)業(yè)板IPO的發(fā)行條件，尤其是財務指標的要求，分析公司是否可能滿足發(fā)行條件。

　　(3)其他外部因素。

　　亞新公司銷售收入中30%是外銷，審計項目組應關注人民幣匯率的波動情況，另外，亞新公司的主要外銷客戶在歐洲，包括陷入較嚴重的債務危機的希臘，這可能對亞新公司的外銷業(yè)務以及對外銷客戶的應收賬款的回收產生影響。

　　(4)被審計單位的性質。

　　亞新公司系由李亞新控股的民營企業(yè)，因此，審計項目組應了解李亞新的管理風格及其對亞新公司經營活動和財務報表可能產生的影響，了解李亞新與其他人員或單位之間關系，以識別亞新公司的關聯(lián)方關系;亞新公司于2007年由有限責任公司改制為股份有限公司，需了解亞新公司的治理結構的建立及運作情況，考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對公司的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，以降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險;需了解亞新公司產品研發(fā)、生產、銷售各環(huán)節(jié)的基本經營活動，主要供應商和主要客戶的基本情況;了解亞新公司的主要籌資安排和條件;了解亞新公司主要資本支出情況以及對外投資情況。

　　2.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表層次存在的重大錯報風險，簡要說明理由，并針對所識別的財務報表層次存在的重大錯報風險制定總體應對措施。

　　答：亞新公司2009年財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：

　　(1)亞新公司考慮申請創(chuàng)業(yè)板IPO，可能為了滿足上市條件中的財務指標的要求粉飾財務報表;

　　(2)國家新頒布的“三網融合”政策對公司的經營業(yè)績產生重大不利影響，如公司經營的模擬產品面臨淘汰的威脅;

　　(3)公司主要的境外客戶位于希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來，這些國家發(fā)生

　　嚴重的債務危機，可能給亞新公司帶來重大不利影響。

　　針對上述財務報表層次的重大錯報風險，應采取的總體應對措施主要包括：

　　(1)向審計項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　(2)分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用老師的工作;

　　(3)提供更多的督導;

　　(4)在選擇進一步程序時，應當注意使用某些程序不被管理層預見或事先了解;

　　(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

　　3.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質性程序。

　　答：亞新公司2009年財務報表認定層次存在的重大錯報風險及應實施的主要實質性審計程序如下：

　　(1)營業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認定;應收賬款的“存在”認定。

　　亞新公司2009年度營業(yè)收入較2008年度增長87.41%;2009年度對前5大客戶的銷售收入合計占當年營業(yè)收入總額比重較大，并遠超過2008年度的比重，顯示亞新公司2009年度營業(yè)收入的增長更加依賴個別重大客戶，同時，2009年末應收賬款較2008年末增長超過一倍。銷售客戶過于集中顯示公司的經營風險大大增加，同時顯示亞新公司2009年度營業(yè)收入及年末的應收賬款的真實性存在重大錯報風險，此風險涉及營業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認定以及應收賬款的“存在”認定。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：

　?、俜治?009年度營業(yè)收入迅猛增長的原因，包括整個行業(yè)的供求關系的變化，策頒布的影響等。必要時，可從更細的數(shù)據(jù)層面上實施實質性分析程序，如：了解營業(yè)收入的構成，將2009年度各類業(yè)務營業(yè)收入與2008年度和2007年度進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因;比較2009年度各月各類營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否異常，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

　?、谕ㄟ^函證或更直接的溝通方式(如詢問、走訪)向公司的前五大客戶確認銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議，如：運貨與付款條件、售后服務、退貨條款等，以確定與收入確認相關的會計處理是否恰當;同時關注是否存在不正常的關聯(lián)交易行為。

　?、巯蚯拔宕罂蛻艉C2009年度銷售額及年末應收賬款余額。

　?、芟蚬矩攧杖藛T以外的其他內部人員詢問2009年度(特別是接近年末)的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況。

　?、菰谀昴┗蚪咏昴r對公司一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場進行實地觀察，檢查準備發(fā)出的產品/商品的狀況，同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試;在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回商品，觀察公司的處理與相關記錄;關注是否存在期后退貨的情況。

　　⑥對于外銷業(yè)務，還應當重點檢查海關報關記錄、貨運提單、外匯核銷記錄等，必要時向海關函證。

　　(2)應收賬款的“計價和分攤”認定。

　　亞新公司2009年末應收賬款賬面價值占資產總額的比重較大，并且增長迅速，但壞賬準備余額基本保持去年水平。營業(yè)收入中30%是外銷，而外銷的主要客戶位于希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來這些國家發(fā)生嚴重的債務危機，相關應收賬款的可回收性可能存在重大不確定性。此風險涉及應收賬款的“計價和分攤”認定。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：

　?、贆z查公司計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設和方法，判斷計提方法、依據(jù)和金額的合理性：

　?、谕ㄟ^比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，并參考同行業(yè)的壞賬準備計提的標準和壞賬比率，評估公司壞賬準備計提的合理性;

　?、壑鸸P評估金額重大的應收賬款的可回收性，特別是對歐洲發(fā)生債務危機國家的客戶的應收賬款，需關注是否存在無法正?；乜畹嫩E象。

　　(3)存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業(yè)成本的“完整性”認定。

　　存貨2009年末賬面價值占資產總額的比重較大，并且增長迅速。存貨年末是否存在應作為審計的重要風險領域予以關注，此重大錯報風險涉及存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業(yè)成本的“完整性”認定。針對此風險，應當實施的實質性審計程序主要包括：

　?、倌昴嵤┐尕洷O(jiān)盤程序;

　?、谙蚩蛻艉C發(fā)出商品年末結存情況以及發(fā)出商品所有權的歸屬，或審計項目組赴發(fā)出商品所在地進行實地盤點并走訪客戶確認發(fā)出商品所有權的歸屬;

　?、蹖嵤┐尕浻媰r測試。首先對存貨價格組成內容進行審核，然后按計價方法對所選擇的存貨樣本進行獨立的計價測試，并與被審計單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因;

　?、塬@取存貨的庫齡分析，關注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進行減值分析，預計存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計提的跌價準備金額。

　　(4)存貨、無形資產/研發(fā)支出和固定資產的“計價和分攤”認定。

　　模擬類產品在公司的生產經營范圍內，公司總部下屬的一個事業(yè)部主要從事模擬產品的研發(fā)和生產，該產品技術在未來三年可能面臨淘汰。同時，根據(jù)國家“三網融合”政策，原有的模擬電視產品將面臨完全淘汰。因此，公司與模擬產品相關的資產，包括模擬類存貨、無形資產/研發(fā)支出中與模擬產品相關的成本，以及與模擬產品研發(fā)和生產相關的固定資產的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。針對此風險，應獲取公司因模擬類產品面臨淘汰而對相關資產進行減值分析所依據(jù)的資料、假設和方法，了解逐步淘汰模擬類產品的相關政策及模擬類產品的價格走勢，分析和判斷公司進行減值分析的方法、依據(jù)以及減值準備金額的計算是否合理。

　　(5)其他應收款的“存在”認定。

　　亞新公司2009年末其他應收款賬面價值較2008年末增長19 779萬元，增幅達到595%。其他應收款劇增可能存在非正常的往來掛賬或應當結轉的成本費用未予正常結轉的情況。針對此風險，應當實施的實質性審計程序主要包括：

　?、佾@取公司編制的其他應收款明細表，分析2009年末較2008年末增長的原因，了解大額款項的性質，關注是否存在關聯(lián)方占用資金，以及應計入當期成本費用但仍掛在其他應收款科目的情況;

　?、卺槍Υ箢~、異常的其他應收款實施函證程序，并密切關注回函情況，詳細分析回函差異;

　?、坳P注其他應收款期后收回的情況。

　　(6)研發(fā)支出的“計價和分攤”認定。

　　亞新公司2009年度研發(fā)支出資本化比例高達86%，并且有部分模擬產品(面臨淘汰風險)研發(fā)支出也涉及資本化，在審計過程中應將研發(fā)支出資本化作為重點風險領域予以關注，此風險涉及研發(fā)支出的“計價和分攤”認定。

　　針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項目歸集的準確性，以及研發(fā)支出資本化的具體標準是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。對于研發(fā)成果的具體內容，在判斷其真實性等方面應考慮利用老師的工作，同時，應關注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性，以及“三網融合”政策對于公司研發(fā)成果的價值的影V向。

　　(7)營業(yè)外收入的“發(fā)生”認定。

　　亞新公司2009年度的營業(yè)外收入達到13 910萬元，占當年利潤總額的36%。營業(yè)外收入科目列報的事項通常與公司的正常生產經營活動不直接相關，因此，大額的營業(yè)外收入應作為重大錯報風險領域予以關注。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：

　?、佾@取公司編制的2009年度營業(yè)外收入明細表，了解各項收入的性質，分析是否存在異常情況;

　?、谥鸸P檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關的原始憑證，確定是否符合收益的確認務件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產相關的政府補助。

　　(8)或有事項——對外擔保的列報“準確性和計價”以及“完整性”認定。亞新公司為其他公司提供擔保的金額達到41 000萬元，由于擔保形成的大額或有負債應作為重點風險領域予以關注。應實施的實質性審計程序包括：

　?、僦鸸P檢查對外擔保的合同條款，了解被擔保單位的生產經營狀況和資金周轉情況，結合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔保單位無力償還債務而應由亞新公司承擔的連帶責任;

　?、诮Y合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄的情況。

　　4.針對資料五的第1至4項，逐項指出亞新公司與長期股權投資和合并財務報表(如果涉及)相關的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　答：(1)亞新公司將A公司納入其合并財務報表的合并范圍的處理方法不正確。理由：盡管亞新公司對A公司的出資比例超過50%，且A公司的財務部經理和銷售部經理均由亞新公司派出，但A公司重要的財務和經營政策均須經其董事會全體董事一致通過。因此，亞新公司對A公司不具有實質控制權，A公司不是亞新公司的子公司，不應納入亞新公司合并財務報表的合并范圍。

　　(2)對于亞新公司處置B公司20%的股權，亞新公司在其個別財務報表中的賬務處理方法正確，但其合并財務報表中的處理不正確。

　　理由：企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍然保留對被投資單位的控制權，被投資單位仍然為其子公司的情況下，在母公司個別財務報表中應按出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，計入處置當期的投資收益或投資損失;在合并財務報表中，應按處置長期股權投資取得的價款或對價的公允價值與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額，計入資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。

　　亞新公司取得B公司20%股權的成本為550萬元(2 200÷80%×20%)，股權轉讓價款為580萬元，因此，按股權轉讓價款大于投資成本的金額30萬元在其個別財務報表中確認投資收益是正確的。

　　對于亞新公司的合并財務報表，因B公司于股權轉讓日按其自亞新公司取得其80%股權之日起連續(xù)計算的凈資產總額計算的亞新公司轉讓的20%股權應享有的凈資產金額為600萬元(3 000×20%)，應沖減合并財務報表中資本公積20萬元(600-580)，而不是確認投資收益30萬元。

　　(3)對C公司的投資收益核算不正確。

　　理由：在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)的內部交易損益應予以抵消。

　　(4)亞新公司將合并D公司發(fā)生的審計評估費用計入當期損益的賬務處理正確。

　　理由：亞新公司并購D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時計入當期損益。

　　編制合并財務報表時將D公司2009年7月至12月的利潤表并入其2009年度合并利潤表，并將2009年7月至12月D公司對亞新公司的銷售收入和亞新公司相應的銷售成本進行抵消的會計處理不正確。

　　理由：亞新公司并購D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初(2009年1月1日)至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期(自2009年1月1日至2009年12月31日)所發(fā)生的交易，應當予以抵消。
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　　5.針對資料六，簡要說明應如何針對亞新公司總部資產進行減值測試。

　　答：首先應當識別是哪個資產組(事業(yè)部)出現(xiàn)了減值跡象，并認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據(jù)相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別進行處理：

　　(1)總部的辦公樓可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，應將其賬面價值分攤到需要計提減值準備的資產組，再據(jù)以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，按照有關資產組減值測試的順序和方法確定相應的減值損失。

　　(2)考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，因此，確定由四個事業(yè)部組成的最小資產組組合(即整個公司總部)，計算該資產組組合的可收回金額，并將所確定的資產組組合的可收回金額與其賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較，在此基礎上，按照有關資產組減值測試的順序和方法確定相應的減值損失。

　　6.針對資料七，逐項判斷審計項目組成員甲、乙、丙的做法是否恰當，簡要說明理由。如果不恰當，簡要提出改進建議。

　　答：(1)審計項目組成員甲的做法不正確。

　　理由：由被審計單位人員直接控制和實施函證存在被虛構、篡改或偽造回函結果的風險。

　　改進建議：詢證函應當由審計項目組成員直接發(fā)出并收取，不應由被審計單位人員直接控制和實施函證。

　　(2)審計項目組成員乙的做法不正確。

　　理由：存貨盤點的實施和結果確認是被審計單位管理層的責任。將審計項目組成員編入被審計單位的盤點小組并在被審計單位的存貨盤點報告上以盤點人的身份簽字確認，混淆了注冊會計師的責任和被審計單位的責任。

　　改進建議：審計項目組成員進行存貨監(jiān)盤時，應當做監(jiān)盤記錄，并實施抽盤，而不應加入盤點小組并以盤點人的身份在被審計單位的盤點報告上簽字。

　　(3)審計項目組成員丙的做法不正確。

　　理由：如果審計項目組成員將老師的工作結果作為審計證據(jù)，除了對老師的勝任能力和客觀性進行評價外，還應當評價老師工作的適當性。

　　改進建議：審計項目組成員在將老師工作作為審計證據(jù)時，應當評價老師工作的適當性。包括評價老師工作結果是否在財務報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P認定，以及考慮老師使用的原始數(shù)據(jù)、老師使用的假設和方法及其與以前期間的一致性、老師工作的結果與審計項目組成員對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結果是否相符。

　　7.根據(jù)稅法有關規(guī)定，簡要說明如何計算研發(fā)費用的所得稅前加計扣除金額。針對資料八的第1項，判斷亞新公司2009年哪些研發(fā)費用不得在所得稅前加計扣除，并簡要說明理由。

　　答：(1)研發(fā)費用的所得稅加計扣除金額的計算方法如下：

　　研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額;研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。資產類科目“開發(fā)支出”余額不能計算加計扣除。

　　(2)亞新公司2009年不得加計扣除的研發(fā)費用。

　　亞新公司向上海某科研所支付的研發(fā)費用，由于受托方不能提供研發(fā)費用支出的明細，所以不能實行加計扣除。亞新公司為S電視臺研發(fā)加密系統(tǒng)收取了研發(fā)費，用于此項目的研發(fā)支出不能實行加計扣除。另外，亞新公司事業(yè)部發(fā)生的沒有單獨進行核算的研發(fā)費用，由于無法和生產經營費用劃分清楚，也不能實行加計扣除。

　　8.針對資料八的第2項，指出亞新公司取得的土地補償款是否需要繳納營業(yè)稅，并簡要說明理由。

　　答：亞新公司取得的土地補償款不需要交營業(yè)稅。

　　理由：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)(營業(yè)稅稅目注釋(試行稿))的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

　　9.針對資料九，簡要回答亞新公司財務總監(jiān)提出的問題。

　　答：根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，在中華人民共和國境內提供應稅勞務，是指提供或接受應稅勞務的單位或者個人在境內。對于安裝業(yè)務收費，亞新公司與海外客戶直接簽署安裝合同并直接派遣公司總部人員實施，雖然勞務發(fā)生地不在中國境內，由于勞務提供方是中國公司，所以安裝業(yè)務仍然需要在中國繳納營業(yè)稅。對于售后維護業(yè)務收費，由于售后維護合同由各海外分公司與海外客戶簽訂并由海外分公司員工在海外實施，勞務提供方和接受方均不在境內，所以不需要在中國繳納營業(yè)稅。

　　10.針對資料十第1至3項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷華遠會計師事務所的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　答：(1)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定的目的為條件。

　　(2)符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠會計師事務所借出的員工幫助亞新公司錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由亞新公司會計人員編制并經會計主管審核，且該員工不參與亞新公司財務報表的審計工作。

　　(3)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠會計師事務所人員在向審計客戶提供內部審計服務時不得承擔管理層職責，而提供內部審計外包服務，并負責確定內部審計工作的范圍已涉及承擔管理層職責。

　　11.針對資料十一，為判斷C公司提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結果是否能夠改善持續(xù)經營能力，指出審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施哪些主要審計程序。

　　答：審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施以下主要審計程序，以判斷應對計劃是否可行，以及應對計劃的結果是否能夠改善持續(xù)經營能力：

　　(1)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測以及其他相關預測。

　　(2)與管理層討論和分析最近的中期財務報表。

　　(3)復核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。

　　(4)閱讀董事會會議有關財務困境的會議記錄。

　　(5)向C公司律師詢問是否存在針對C公司的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟及索賠結果及其財務影響的估計是否合理。

　　(6)確認財務支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的單位的財務能力作出評價。

　　(7)考慮C公司如何處理尚未履行的客戶訂購單。

　　(8)復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經營能力。
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