財政部公布《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》

　　中華人民共和國財政部令第89號

　　--會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法

　　財政部對《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)進行了修訂，修訂后的《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》已經部長辦公會審議通過?，F(xiàn)予公布，自2017年10月1日起施行。

　　部長 肖捷

　　2017年8月20日

　　會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法

　　第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范會計師事務所及其分所執(zhí)業(yè)許可，加強對會計師事務所的監(jiān)督管理，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國公司法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

　　第二條 財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡稱省級財政部門)對會計師事務所和注冊會計師進行管理、監(jiān)督和指導，適用本辦法。

　　第三條 省級財政部門應當遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法辦理本地區(qū)會計師事務所執(zhí)業(yè)許可工作，并對本地區(qū)會計師事務所進行監(jiān)督管理。

　　財政部和省級財政部門應當加強對會計師事務所和注冊會計師的政策指導，營造公平的會計市場環(huán)境，引導和鼓勵會計師事務所不斷完善內部治理，實現(xiàn)有序發(fā)展。

　　省級財政部門應當推進網(wǎng)上政務，便利會計師事務所執(zhí)業(yè)許可申請和變更備案。

　　第四條 會計師事務所、注冊會計師應當遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則。

　　第五條 會計師事務所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護，任何單位和個人不得違法干預。

　　第六條 會計師事務所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責任公司形式。

　　會計師事務所從事證券服務業(yè)務和經法律、行政法規(guī)規(guī)定的關系公眾利益的其他特定業(yè)務，應當采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財政部的監(jiān)督。

　　第二章 會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的取得

　　第七條 會計師事務所應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起60日內，向所在地的省級財政部門申請執(zhí)業(yè)許可。

　　未取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的，不得以會計師事務所的名義開展業(yè)務活動，不得從事《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的業(yè)務(以下簡稱注冊會計師法定業(yè)務)。

　　第八條 普通合伙會計師事務所申請執(zhí)業(yè)許可，應當具備下列條件：

　　(一)2名以上合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;

　　(二)書面合伙協(xié)議;

　　(三)有經營場所。

　　第九條 特殊普通合伙會計師事務所申請執(zhí)業(yè)許可，應當具備下列條件：

　　(一)15名以上由注冊會計師擔任的合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條、第十二條規(guī)定條件;

　　(二)60名以上注冊會計師;

　　(三)書面合伙協(xié)議;

　　(四)有經營場所;

　　(五)法律、行政法規(guī)或者財政部依授權規(guī)定的其他條件。

　　第十條 有限責任會計師事務所申請執(zhí)業(yè)許可，應當具備下列條件：

　　(一)5名以上股東，且股東均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;

　　(二)不少于人民幣30萬元的注冊資本;

　　(三)股東共同制定的公司章程;

　　(四)有經營場所。

　　第十一條 除本辦法第十二條規(guī)定外，會計師事務所的合伙人(股東)，應當具備下列條件：

　　(一)具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格;

　　(二)成為合伙人(股東)前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰;

　　(三)最近連續(xù)3年在會計師事務所從事審計業(yè)務且在會計師事務所從事審計業(yè)務時間累計不少于10年或者取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事審計業(yè)務;

　　(四)成為合伙人(股東)前3年內沒有因欺騙、賄賂等不正當手段申請會計師事務所執(zhí)業(yè)許可而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的決定;

　　(五)在境內有穩(wěn)定住所，每年在境內居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿5年。

　　因受行政處罰、刑事處罰被吊銷、撤銷注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的，其被吊銷、撤銷執(zhí)業(yè)資格之前在會計師事務所從事審計業(yè)務的年限，不得計入本條第一款第三項規(guī)定的累計年限。

　　第十二條 不符合本辦法第十一條第一款第一項和第三項規(guī)定的條件，但具有相關職業(yè)資格的人員，經合伙協(xié)議約定，可以擔任特殊普通合伙會計師事務所履行內部特定管理職責或者從事咨詢業(yè)務的合伙人，但不得擔任首席合伙人和執(zhí)行合伙事務的合伙人，不得以任何形式對該會計師事務所實施控制。具體辦法另行制定。

　　第十三條 普通合伙會計師事務所和特殊普通合伙會計師事務所應當設立首席合伙人，由執(zhí)行合伙事務的合伙人擔任。

　　有限責任會計師事務所應當設立主任會計師，由法定代表人擔任，法定代表人應當是有限責任會計師事務所的股東。

　　首席合伙人(主任會計師)應當符合下列條件：

　　(一)在境內有穩(wěn)定住所，每年在境內居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿10年;

　　(二)具有代表會計師事務所履行合伙協(xié)議或者公司章程授予的管理職權的能力和經驗。

　　第十四條 會計師事務所應當加強執(zhí)業(yè)質量控制，建立健全合伙人(股東)、簽字注冊會計師和其他從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質量控制中的權責體系。

　　首席合伙人(主任會計師)對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量負主體責任。審計業(yè)務主管合伙人(股東)、質量控制主管合伙人(股東)對會計師事務所的審計業(yè)務質量負直接主管責任。審計業(yè)務項目合伙人(股東)對組織承辦的具體業(yè)務項目的審計質量負直接責任。

　　第十五條 注冊會計師擔任會計師事務所的合伙人(股東)，涉及執(zhí)業(yè)關系轉移的，該注冊會計師應當先在省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會(以下簡稱省級注冊會計師協(xié)會)辦理從原會計師事務所轉出的手續(xù)。若為原會計師事務所合伙人(股東)的，還應當按照有關法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者公司章程的規(guī)定，先辦理退伙或者股權轉讓手續(xù)。

　　第十六條 會計師事務所的名稱應當符合國家有關規(guī)定。未經同意，會計師事務所不得使用包含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會計師事務所字號的名稱。

　　第十七條 申請會計師事務所執(zhí)業(yè)許可，應當向其所在地的省級財政部門提交下列材料：

　　(一)會計師事務所執(zhí)業(yè)許可申請表;

　　(二)會計師事務所合伙人(股東)執(zhí)業(yè)經歷等符合規(guī)定條件的材料;

　　(三)擬在該會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師情況匯總表;

　　(四)營業(yè)執(zhí)照復印件;

　　(五)書面合伙協(xié)議或者公司章程復印件;

　　(六)經營場所產權證明或者使用權證明復印件。

　　合伙人(股東)是境外人員或移居境外人員的，還應當提交符合本辦法第十一條第一款第五項、第十三條第三款第一項條件的住所有效證明和居留時間有效證明及承諾函。

　　因合并或者分立新設會計師事務所的，申請時還應當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

　　申請人應當對申請材料內容的真實性、準確性、完整性負責。

　　第十八條 省級財政部門應當對申請人提交的申請材料進行審查。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當當場或者在接到申請材料后5日內一次性告知申請人需要補正的全部內容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應當受理。受理申請或者不予受理申請，應當向申請人出具加蓋本行政機關專用印章和注明日期的書面憑證。

　　省級財政部門受理申請的，應當將申請材料中有關會計師事務所名稱以及合伙人(股東)執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況在5日內予以公示。

　　第十九條 省級財政部門應當通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)對申請人有關信息進行核對，并自受理申請之日起30日內作出準予或者不予會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的決定。

　　第二十條 省級財政部門作出準予會計師事務所執(zhí)業(yè)許可決定的，應當自作出準予決定之日起10日內向申請人出具準予行政許可的書面決定、頒發(fā)會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。準予許可決定應當載明下列事項：

　　(一)會計師事務所的名稱和組織形式;

　　(二)會計師事務所合伙人(股東)的姓名;

　　(三)會計師事務所首席合伙人(主任會計師)的姓名;

　　(四)會計師事務所的業(yè)務范圍。

　　第二十一條 省級財政部門作出準予會計師事務所執(zhí)業(yè)許可決定的，應當自作出準予決定之日起30日內將準予許可決定報財政部備案。

　　財政部發(fā)現(xiàn)準予許可不當?shù)?，應當自收到準予許可決定之日起30日內通知省級財政部門重新審查。

　　省級財政部門重新審查后發(fā)現(xiàn)申請人不符合本辦法規(guī)定的申請執(zhí)業(yè)許可的條件的，應當撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。

　　第二十二條 省級財政部門作出不予會計師事務所執(zhí)業(yè)許可決定的，應當自作出決定之日起10日內向申請人出具書面決定，并通知工商行政管理部門。

　　書面決定應當說明不予許可的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

　　會計師事務所執(zhí)業(yè)許可申請未予準許，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計師法定業(yè)務，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會計師事務所”字樣，申請人應當自收到不予許可決定之日起20日內辦理工商變更登記。

　　第二十三條 會計師事務所的合伙人(股東)應當自會計師事務所取得執(zhí)業(yè)證書之日起30日內辦理完成轉入該會計師事務所的手續(xù)。

　　注冊會計師在未辦理完成轉入手續(xù)以前，不得在擬轉入的會計師事務所執(zhí)業(yè)。

　　第二十四條 會計師事務所應當完善職業(yè)風險防范機制，建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)責任保險。具體辦法由財政部另行制定。

　　特殊普通合伙會計師事務所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對會計師事務所的債務承擔相應責任。

　　第三章 會計師事務所分所執(zhí)業(yè)許可的取得

　　第二十五條 會計師事務所設立分支機構應當依照本辦法規(guī)定申請分所執(zhí)業(yè)許可。

　　第二十六條 會計師事務所分所的名稱應當采用“會計師事務所名稱+分支機構所在行政區(qū)劃名+分所”的形式。

　　第二十七條 會計師事務所應當在人事、財務、業(yè)務、技術標準、信息管理等方面對其設立的分所進行實質性的統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務活動、執(zhí)業(yè)質量和債務承擔法律責任。

　　第二十八條 會計師事務所申請分所執(zhí)業(yè)許可，應當自領取分所營業(yè)執(zhí)照之日起60日內，向分所所在地的省級財政部門提出申請。

　　第二十九條 申請分所執(zhí)業(yè)許可的會計師事務所，應當具備下列條件：

　　(一)取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可3年以上，內部管理制度健全;

　　(二)不少于50名注冊會計師(已到和擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師除外);

　　(三)申請設立分所前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

　　跨省級行政區(qū)劃申請分所執(zhí)業(yè)許可的，會計師事務所上一年度業(yè)務收入應當達到2000萬元以上。

　　因合并或者分立新設的會計師事務所申請分所執(zhí)業(yè)許可的，其取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的期限，可以從合并或者分立前會計師事務所取得執(zhí)業(yè)許可的時間算起。

　　第三十條 會計師事務所申請分所執(zhí)業(yè)許可，該分所應當具備下列條件：

　　(一)分所負責人為會計師事務所的合伙人(股東)，并具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格;

　　(二)不少于5名注冊會計師，且注冊會計師的執(zhí)業(yè)關系應當轉入分所所在地省級注冊會計師協(xié)會;由總所人員兼任分所負責人的，其執(zhí)業(yè)關系可以不作變動，但不計入本項規(guī)定的5名注冊會計師;

　　(三)有經營場所。

　　第三十一條 會計師事務所申請分所執(zhí)業(yè)許可，應當向分所所在地的省級財政部門提交下列材料：

　　(一)分所執(zhí)業(yè)許可申請表;

　　(二)會計師事務所合伙人會議或者股東會作出的設立分所的書面決議;

　　(三)注冊會計師情況匯總表(會計師事務所和申請執(zhí)業(yè)許可的分所分別填寫);

　　(四)分所營業(yè)執(zhí)照復印件;

　　(五)會計師事務所對該分所進行實質性統(tǒng)一管理的承諾書，該承諾書由首席合伙人(主任會計師)簽署，并加蓋會計師事務所公章;

　　(六)經營場所產權證明或者使用權證明復印件。

　　跨省級行政區(qū)劃申請分所執(zhí)業(yè)許可的，還應當提交上一年度會計師事務所業(yè)務收入證明。

　　第三十二條 省級財政部門審批分所執(zhí)業(yè)許可的程序比照本辦法第十八條至第二十二條第二款的規(guī)定辦理。

　　會計師事務所跨省級行政區(qū)劃設立分所的，準予分所執(zhí)業(yè)許可的省級財政部門還應當將準予許可決定抄送會計師事務所所在地的省級財政部門。

　　省級財政部門作出不予分所執(zhí)業(yè)許可決定的，會計師事務所應當自收到不予許可決定之日起20日內辦理該分所的工商注銷手續(xù)。

　　第四章 會計師事務所及其分所的變更備案和執(zhí)業(yè)許可的注銷

　　第三十三條 會計師事務所下列事項發(fā)生變更的，應當自作出決議之日起20日內向所在地的省級財政部門備案;涉及工商變更登記的，應當自辦理完工商變更登記之日起20日內向所在地的省級財政部門備案：

　　(一)會計師事務所的名稱;

　　(二)首席合伙人(主任會計師);

　　(三)合伙人(股東);

　　(四)經營場所;

　　(五)有限責任會計師事務所的注冊資本。

　　分所的名稱、負責人或者經營場所發(fā)生變更的，該會計師事務所應當同時向會計師事務所和分所所在地的省級財政部門備案。

　　第三十四條 會計師事務所及其分所變更備案的，應當提交變更事項情況表，以及變更事項符合會計師事務所和分所執(zhí)業(yè)許可條件的證明材料。

　　第三十五條 會計師事務所及其分所變更名稱的，應當同時向會計師事務所和分所所在地的省級財政部門提交營業(yè)執(zhí)照復印件，交回原會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書。

　　省級財政部門應當將會計師事務所及其分所的名稱變更情況予以公告。

　　第三十六條 會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移經營場所的，應當在辦理完遷入地工商登記手續(xù)后10日內向遷出地省級財政部門辦理遷出手續(xù)。會計師事務所應當提交遷入地的營業(yè)執(zhí)照復印件，并由遷出地省級財政部門在一式兩份的會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移表上蓋章確認。

　　會計師事務所應當在辦理完遷出手續(xù)后10日內，向遷入地省級財政部門提交經遷出地省級財政部門蓋章確認的會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移表、合伙人(股東)情況匯總表和遷入地的營業(yè)執(zhí)照復印件。

　　遷入地省級財政部門應當在收到備案材料后10日內，收回原會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告，同時通知遷出地省級財政部門。

　　遷出地省級財政部門收到通知后，將該會計師事務所遷移情況予以公告。

　　第三十七條 遷入地省級財政部門應當對遷入的會計師事務所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況予以審查。未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，責令其在60日內整改，未在規(guī)定期限內整改或者整改期滿仍未達到執(zhí)業(yè)許可條件的，由遷入地省級財政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。

　　第三十八條 跨省級行政區(qū)劃遷移經營場所的會計師事務所設有分所的，會計師事務所應當在取得遷入地省級財政部門換發(fā)的執(zhí)業(yè)證書后15日內向其分所所在地的省級財政部門備案，并提交其營業(yè)執(zhí)照復印件和執(zhí)業(yè)證書復印件。分所所在地省級財政部門應當收回原分所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的分所執(zhí)業(yè)證書。

　　第三十九條 會計師事務所未在規(guī)定時間內辦理遷出和遷入備案手續(xù)的，由遷出地省級財政部門自發(fā)現(xiàn)之日起15日內公告該會計師事務所執(zhí)業(yè)許可失效。

　　第四十條 省級財政部門應當在受理申請的辦公場所將會計師事務所、會計師事務所分所申請執(zhí)業(yè)許可的條件、變更、注銷等應當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。

　　第四十一條 會計師事務所發(fā)生下列情形之一的，省級財政部門應當辦理會計師事務所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，收回會計師事務所執(zhí)業(yè)許可證書：

　　(一)會計師事務所依法終止的;

　　(二)會計師事務所執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷、撤回或者執(zhí)業(yè)許可證書依法被吊銷的;

　　(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的應當注銷執(zhí)業(yè)許可的其他情形。

　　會計師事務所分所執(zhí)業(yè)許可注銷的，比照本條第一款規(guī)定辦理。

　　會計師事務所或者分所依法終止的，應當自辦理工商注銷手續(xù)之日起10日內，告知所在地的省級財政部門。

　　第四十二條 會計師事務所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計師法定業(yè)務，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會計師事務所”字樣，并應當自執(zhí)業(yè)許可被注銷之日起10日內，辦理工商變更登記。

　　分所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，應當自注銷之日起20日內辦理工商注銷手續(xù)。

　　第四十三條 省級財政部門應當將注銷會計師事務所或者分所執(zhí)業(yè)許可的有關情況予以公告，并通知工商行政管理部門。

　　第四十四條 會計師事務所及其分所在接受財政部或者省級財政部門(以下簡稱省級以上財政部門)檢查、整改及整改情況核查期間，不得辦理以下手續(xù)：

　　(一)首席合伙人(主任會計師)、審計業(yè)務主管合伙人(股東)、質量控制主管合伙人(股東)和相關簽字注冊會計師的離職、退伙(轉股)或者轉所;

　　(二)跨省級行政區(qū)劃遷移經營場所。
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　　第五章 監(jiān)督檢查

　　第四十五條 省級以上財政部門依法對下列事項實施監(jiān)督檢查：

　　(一)會計師事務所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況;

　　(二)會計師事務所備案事項的報備情況;

　　(三)會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況;

　　(四)會計師事務所的風險管理和執(zhí)業(yè)質量控制制度建立與執(zhí)行情況;

　　(五)會計師事務所對分所實施實質性統(tǒng)一管理的情況;

　　(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項。

　　第四十六條 省級以上財政部門依法對會計師事務所實施全面或者專項監(jiān)督檢查。

　　省級以上財政部門對會計師事務所進行監(jiān)督檢查時，可以依法對被審計單位進行延伸檢查或者調查。財政部門開展其他檢查工作時，發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在違規(guī)行為而會計師事務所涉嫌出具不實審計報告及其他鑒證報告的，可以由省級以上財政部門延伸檢查相關會計師事務所。

　　省級以上財政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。

　　第四十七條 在實施監(jiān)督檢查過程中，檢查人員應當嚴格遵守財政檢查工作的有關規(guī)定。

　　第四十八條 財政部應當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導會計師事務所和注冊會計師工作的監(jiān)督檢查。

　　省級財政部門應當按照財政部要求建立信息報告制度，將會計師事務所和注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。

　　第四十九條 省級以上財政部門在開展會計師事務所監(jiān)督檢查時，要采取隨機抽取檢查對象、隨機選派執(zhí)法檢查人員并及時公開抽查情況和查處結果。

　　省級以上財政部門結合會計師事務所業(yè)務分布、質量控制和內部管理等情況，分類確定對會計師事務所實施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機抽查制度。

　　第五十條 省級以上財政部門應當將發(fā)生以下情形的會計師事務所列為重點檢查對象，實施嚴格監(jiān)管：

　　(一)審計收費明顯低于成本的;

　　(二)會計師事務所對分所實施實質性統(tǒng)一管理薄弱的;

　　(三)以向委托人或者被審計單位有關人員、中間人支付回扣、協(xié)作費、勞務費、信息費、咨詢費等不正當方式承攬業(yè)務的;

　　(四)有不良執(zhí)業(yè)記錄的;

　　(五)被實名投訴或者舉報的;

　　(六)業(yè)務報告數(shù)量明顯超出服務能力的;

　　(七)被非注冊會計師實際控制的;

　　(八)需要實施嚴格監(jiān)管的其他情形。

　　第五十一條 會計師事務所應當在出具審計報告及其他鑒證報告后30日內，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備簽字注冊會計師、審計意見、審計收費等基本信息。

　　會計師事務所應當在出具審計報告后60日內，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備其出具的年度財務報表審計報告，省級財政部門不得自行增加報備信息，不得要求會計師事務所報送紙質材料，并與注冊會計師協(xié)會等實行信息共享。

　　第五十二條 省級以上財政部門可以對會計師事務所依法進行實地檢查，或者將有關材料調到本機關或者檢查人員辦公地點進行核查。

　　調閱的有關材料應當在檢查工作結束后1個月內送還并保持完整。

　　第五十三條 省級以上財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中，有權要求會計師事務所和注冊會計師說明有關情況，調閱會計師事務所工作底稿及相關資料，向相關單位和人員調查、詢問、取證和核實有關情況。

　　第五十四條 會計師事務所和注冊會計師應當接受省級以上財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿及相關資料，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關證據(jù)材料。

　　會計師事務所或者注冊會計師有明顯轉移、隱匿有關證據(jù)材料跡象的，省級以上財政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存。

　　第五十五條 對會計師事務所和注冊會計師的違法違規(guī)行為，省級以上財政部門依法作出行政處罰決定的，應當自作出處罰決定之日起10日內將相關信息錄入財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，并及時予以公告。

　　第五十六條 會計師事務所應當于每年5月31日之前，按照財政部要求通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)向所在地的省級財政部門報備下列信息：

　　(一)持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的相關信息;

　　(二)上一年度經營情況;

　　(三)內部治理及會計師事務所對分所實施實質性統(tǒng)一管理情況;

　　(四)會計師事務所由于執(zhí)行業(yè)務涉及法律訴訟情況。

　　會計師事務所與境外會計師事務所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務合作關系的，應當同時報送相關信息，說明上一年度與境外會計師事務所合作開展業(yè)務的情況。

　　會計師事務所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設立分支機構的，應當同時報送相關信息。

　　會計師事務所跨省級行政區(qū)劃設有分所的，應當同時將分所有關材料報送分所所在地的省級財政部門。

　　第五十七條 省級財政部門收到會計師事務所按照本辦法第五十六條的規(guī)定報送的材料后，應當對會計師事務所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況進行匯總，于6月30日之前報財政部，并將持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的會計師事務所及其分所名單及時予以公告。

　　第五十八條 會計師事務所未按照本辦法第五十一條、第五十六條規(guī)定報備的，省級以上財政部門應當責令限期補交報備材料、約談首席合伙人(主任會計師)，并視補交報備材料和約談情況組織核查。

　　第五十九條 會計師事務所及其分所未能持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，會計師事務所應當在20日內向所在地的省級財政部門報告，并在報告日后60日內自行整改。

　　省級財政部門在日常管理、監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)會計師事務所及其分所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，應當責令其在60日內整改。

　　整改期滿，會計師事務所及其分所仍未達到執(zhí)業(yè)許可條件的，由所在地的省級財政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可并予以公告。

　　第六十條 會計師事務所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為：

　　(一)在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告;

　　(二)對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結論的審計報告;

　　(三)隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?

　　(四)為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實的審計報告;

　　(五)未實施嚴格的逐級復核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿;

　　(六)未保持形式上和實質上的獨立;

　　(七)違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為。

　　第六十一條 注冊會計師不得有下列行為：

　　(一)在執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不 得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產的期限內，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產;

　　(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當利益;

　　(三)接受委托催收債款;

　　(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務;

　　(五)同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行業(yè)務;

　　(六)同時為被審計單位編制財務會計報告;

　　(七)對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務;

　　(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第六十二條 會計師事務所不得有下列行為：

　　(一)分支機構未取得執(zhí)業(yè)許可;

　　(二)對分所未實施實質性統(tǒng)一管理;

　　(三)向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關材料;

　　(四)雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者允許本所人員以他人名義執(zhí)行業(yè)務，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)而不予制止;

　　(五)允許注冊會計師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止;

　　(六)借用、冒用其他單位名義承辦業(yè)務;

　　(七)允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務;

　　(八)采取強迫、欺詐、賄賂等不正當方式招攬業(yè)務，或者通過網(wǎng)絡平臺或者其他媒介售賣注冊會計師業(yè)務報告;

　　(九)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風險承擔能力不匹配的業(yè)務;

　　(十)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第六章 法律責任

　　第六十三條 會計師事務所或者注冊會計師違反法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門依法給予行政處罰。

　　違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，省級以上財政部門可以采取責令限期整改、下達監(jiān)管關注函、出具管理建議書、約談、通報等方式進行處理。

　　第六十四條 會計師事務所采取隱瞞有關情況、提供虛假材料等手段拒絕提供申請執(zhí)業(yè)許可情況的真實材料的，省級財政部門不予受理或者不予許可，并對會計師事務所和負有責任的相關人員給予警告。

　　會計師事務所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的，由省級財政部門予以撤銷，并對負有責任的相關人員給予警告。

　　第六十五條 會計師事務所及其分所已辦理完工商登記手續(xù)但未在規(guī)定時間內申請執(zhí)業(yè)許可的，以及違反本辦法第二十二條第三款、第三十二條第三款、第四十二條規(guī)定的，由省級財政部門責令限期改正，逾期不改正的，通知工商行政管理部門依法進行處理，并予以公告，對其執(zhí)行合伙事務合伙人、法定代表人或者分所負責人給予警告，不予辦理變更、轉所手續(xù)。

　　第六十六條 會計師事務所有下列情形之一的，由省級以上財政部門責令限期改正，逾期不改正的可以按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進行處理：

　　(一)未按照本辦法第二十三條規(guī)定辦理轉所手續(xù)的;

　　(二)分所名稱不符合本辦法第二十六條規(guī)定的;

　　(三)未按照本辦法第三十三條至三十五條第一款規(guī)定辦理有關變更事項備案手續(xù)的。

　　第六十七條 會計師事務所違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上財政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可。

　　會計師事務所違反本辦法第六十條第五項至第七項規(guī)定，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進行處理;情節(jié)嚴重的，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得。

　　第六十八條 會計師事務所違反本辦法第二十四條、第六十二條第二項至第十項規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期整改，未按規(guī)定期限整改的，對會計師事務所給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過3萬元;沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下的罰款。對會計師事務所首席合伙人(主任會計師)等相關管理人員和直接責任人員可以給予警告，情節(jié)嚴重的，可以并處1萬元以下罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。

　　第六十九條 會計師事務所違反本辦法第四十四條、第五十四條規(guī)定的，由省級以上財政部門對會計師事務所給予警告，可以并處1萬元以下的罰款;對會計師事務所首席合伙人(主任會計師)等相關管理人員和直接責任人員給予警告，可以并處1萬元以下罰款。

　　第七十條 注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告;情節(jié)嚴重的，可以由省級以上財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務1個月至1年或者吊銷注冊會計師證書。

　　注冊會計師違反本辦法第六十條第五項至第七項規(guī)定的，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進行處理;情節(jié)嚴重的，由省級以上財政部門給予警告。

　　第七十一條 注冊會計師違反本辦法第六十一條規(guī)定，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進行處理;情節(jié)嚴重的，由省級以上財政部門給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，最高不超過3萬元;沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下罰款。

　　第七十二條 法人或者其他組織未獲得執(zhí)業(yè)許可，或者被撤銷、注銷執(zhí)業(yè)許可后繼續(xù)承辦注冊會計師法定業(yè)務的，由省級以上財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。

　　會計師事務所違反本辦法第六條第二款規(guī)定的，適用前款規(guī)定處理。

　　第七十三條 會計師事務所或者注冊會計師違反本辦法的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。

　　第七十四條 省級以上財政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書或者會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的決定之前，應當告知當事人有要求聽證的權利;當事人要求聽證的，應當按規(guī)定組織聽證。

　　第七十五條 當事人對省級以上財政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

　　第七十六條 省級以上財政部門的工作人員在實施審批和監(jiān)督過程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，按照《公務員法》等國家有關規(guī)定追究相應責任;涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。

　　第七章 附則

　　第七十七條 本辦法所稱“注冊會計師”是指中國注冊會計師;所稱“注冊會計師執(zhí)業(yè)資格”是指中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。

　　本辦法所稱“以上”、“以下”均包括本數(shù)或者本級。本辦法規(guī)定的期限以工作日計算，不含法定節(jié)假日。

　　第七十八條 具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的境外人員可以依據(jù)本辦法申請擔任會計師事務所合伙人(股東)。

　　其他國家或者地區(qū)對具有該國家或者地區(qū)注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的中國境內居民在當?shù)卦O立會計師事務所、擔任會計師事務所合伙人(股東)或者執(zhí)業(yè)有特別規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。

　　第七十九條 本辦法施行前已經取得的會計師事務所及其分所執(zhí)業(yè)許可繼續(xù)有效，發(fā)生變更事項的，其變更后的情況應當符合本辦法的規(guī)定。

　　會計師事務所申請轉制為普通合伙或者特殊普通合伙會計師事務所的，轉制辦法另行制定。

　　第八十條 注冊會計師協(xié)會是由會計師事務所和注冊會計師組成的社會團體，依照《注冊會計師法》履行相關職責，接受財政部和省級財政部門的監(jiān)督、指導。

　　第八十一條 本辦法自2017年10月1日起施行。財政部2005年1月18日發(fā)布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)同時廢止。
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