2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案(計(jì)算分析題)

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、2×16 年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)4 月 10 日甲公司董事會(huì)通過(guò)表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車(chē)間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每位員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車(chē)間員工總數(shù) 200 人，其中車(chē)間管理人員 30 人，一線生產(chǎn)工人 170 人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 4000 元/ 件，成本為 1800 元/件。4 月 20 日，將 200 件產(chǎn)品發(fā)放給員工。

　　(2)甲公司共有 2000 名員工，從 2×16 年 1 月 1 日起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個(gè)職工可享受 7 個(gè)工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 1 個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過(guò)期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為 2 天。根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì) 2×17 年有 1800 名員工將享受不超過(guò) 7 天的帶薪假期，剩余 200 名員工每人平均享受 8.5 天的帶薪休假。該 200 名員工中 150 名為銷(xiāo)售人員，50 名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個(gè)工作日的工資為 400 元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2×16 年共發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資 200 萬(wàn)元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資 120 萬(wàn)元，屬于費(fèi)用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資 80 萬(wàn)元屬于資本化支出，人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事會(huì)做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個(gè)公司，針對(duì)該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，具體為：因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，提前離開(kāi)公司的員工。另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)給了退休給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工 80 人，每人 30 萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償 2400 萬(wàn)元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全體的補(bǔ)償將于 2 ×17 年 1 月 1 日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計(jì)補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為 1200 萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一批納稅人，適用的增值稅率為 17%，本題不考慮其他因素。

　　要求：就甲公司 2×16 年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說(shuō)明其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：制造費(fèi)用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (1800×200/10000)36

　　貸：庫(kù)存商品 36

　　(2)事項(xiàng)

　　(2)作為累積帶薪缺勤處理，2×16 年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計(jì) 2×17 年將使用的累計(jì)帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和負(fù)債。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 (150×1.5×400/10000) 9

　　管理費(fèi)用 (50×1.5×400/10000) 3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12

　　(3)自行研發(fā)項(xiàng)目，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，先計(jì)入研發(fā)支出(費(fèi)用化支出)，年末轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用;符合資本化條件的，先計(jì)入研發(fā)支出(資本化支出)，該項(xiàng)目研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120 ——資本化支出 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

　　(4)事項(xiàng)(4)中給予一次性離職補(bǔ)償按照重組義務(wù)處理，計(jì)入管理費(fèi)用;給予退休人員補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)作為離職后福利計(jì)入管理費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2400

　　貸：銀行存款 2400

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　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 萬(wàn)元銀行存款，取得丙公司 30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 14000 萬(wàn)元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營(yíng)決策。 2×16 年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2000 萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格下跌 300 萬(wàn)元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入 4000 萬(wàn)元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至 25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

　　(2)6 月 30 日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原值為 3000 萬(wàn)，至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊 1200 萬(wàn)元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為 1680 萬(wàn)元。2×16 年 12 月 31 日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為 1980 萬(wàn)元。

　　(3)8 月 20 日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母公司購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司 60%的股權(quán)(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià) 3000 萬(wàn)元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為 12000 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo) 1200 萬(wàn)元，未計(jì)提減值損失，公允為 19000 萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3800 萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 8000 萬(wàn)元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) 1200)。取得乙公司 60 股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司 2×16 年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說(shuō)明是否影響甲公司 2×16 年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司 2×16 年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200

　　貸：銀行存款 3600

　　營(yíng)業(yè)外收入 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2000×30%)600

　　貸：投資收益 600

　　借：其他綜合收益(300×30%)90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90

　　增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬(wàn)元);

　　增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬(wàn)元)，因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 215

　　貸：資本公積——其他資本公積 215

　　事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益

　　借：投資性房地產(chǎn) 1680

　　累計(jì)折舊 1200

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：投資性房地產(chǎn)(1980-1680)300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300

　　事項(xiàng)(3)不影響其他綜合收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(8000-1200)×60%+1200]5280

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 1200

　　資本公積 8520

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 12000

　　銀行存款 3000

　　(2)影響其他綜合收益的金額為-90 萬(wàn)元。

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