2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(9)：貨幣資金的審計(jì)

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貨幣資金的審計(jì)

一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.現(xiàn)金管理

(1) 出納員每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金自行盤(pán)點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。

(2) 會(huì)計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。

(3) 每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。

會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，如果盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異， 需查明原因并報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

2.銀行存款管理

(1) 銀行賬戶管理

企業(yè)的銀行賬戶開(kāi)立、變更或注銷(xiāo)須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，報(bào)總經(jīng)理審批。

(2) 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。

(3) 票據(jù)管理

財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓及注銷(xiāo)等事項(xiàng)。空白票據(jù)存放在保險(xiǎn)柜中。

每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，編制銀行票據(jù)盤(pán)點(diǎn)表，并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對(duì)。

會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存銀行票據(jù)盤(pán)點(diǎn)表，如存在差異，需查明原因。

(4) 印章管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個(gè)人名章由出納員保管。

二、貨幣資金內(nèi)部控制

(1) 貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(高頻考點(diǎn))

(2) 貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

(3) 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

(4) 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

(5) 按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

(6) 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試

(一)現(xiàn)金付款的控制測(cè)試

1. 詢(xún)問(wèn)相關(guān)部門(mén)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理，確定其是否與內(nèi)部控制政策要求保持一致：

2. 觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無(wú)誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。

3. 重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

四、銀行存款的控制測(cè)試

(一)銀行付款的審批和復(fù)核

1. 觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無(wú)誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。

2. 重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

(二)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

l.詢(xún)問(wèn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管，確定執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與要求保持一致， 特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程;

2. 選取樣本檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對(duì)賬單余額是否與被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的余額保持一致。

3. 針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的簽字復(fù)核。

4. 針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。

五、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金

六、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

【記憶思路】：賬表核對(duì)→實(shí)質(zhì)性分析程序→檢查銀行存款賬戶發(fā)生額→取 得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→其他

(一)核實(shí)銀行賬戶完整性

如果對(duì)銀行賬戶的完整性存有疑慮，可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢(xún)并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

2.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。

(二)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：

1. 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。

2. 如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。

3. 從銀行對(duì)賬單中選取交易的樣本與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì) [針對(duì)完整性];從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單[針 對(duì)存在]。

4. 瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。

(三)取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類(lèi)分別編制。

1. 取得并檢查銀行對(duì)賬單

(1) 取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，對(duì)對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺(jué)，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制;

(2) 將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異， 獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

(3) 將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢(xún)證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。

2. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(1) 檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀存日記賬與銀行對(duì)賬單余額是否一致。

(2) 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)：

對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬;對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證， 確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在。

(3) 特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。

(4) 關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

(四)其他實(shí)質(zhì)性程序

1. 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

2. 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在， 是否已提清被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。

3. 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與 原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 4.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取憑證實(shí)施截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

七、定期存款

1. 向管理層詢(xún)問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

2. 對(duì)未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件。

3. 對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)， 關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬，對(duì)于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

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