2024年注會會計(jì)難點(diǎn)：第四章無形資產(chǎn)

本文為大家整理了2024年注會會計(jì)第四章無形資產(chǎn)中的重難點(diǎn)內(nèi)容，第四章考試題型一般為客觀題，分值2分左右，屬于比較重要的章節(jié)。

2024年注會會計(jì)難點(diǎn)：第四章無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)(❤)

2.無形資產(chǎn)的初始計(jì)量(❤)

3.內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量(❤❤❤)

4.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(❤❤)

【必考點(diǎn)1】無形資產(chǎn)的確認(rèn)

(一)定義和內(nèi)容

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。(2021年多選)

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、數(shù)據(jù)資源等。不包括商譽(yù)，不具有可辨認(rèn)性。

(二)特征

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源

如：自行研發(fā)的非專利技術(shù)、通過合同外購的商標(biāo)權(quán)

2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

(1)某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體

計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算(如：WINDOWS操作系統(tǒng))

(2)如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算(如財(cái)務(wù)軟件)

3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

符合下列條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辯認(rèn)性。(2021年多選)

(2)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)(2021年多選)

貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和短期有價(jià)證券等。

【注意】客戶關(guān)系、人力資源，企業(yè)品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單，不作為無形資產(chǎn)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2)經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.購入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】甲公司購入的廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，其土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;甲公司取得土地使用權(quán)擬在該土地上建造商品房應(yīng)作為存貨核算，選項(xiàng)B正確;甲公司將自用土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或資本增值之日，該日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C正確;甲公司擬在經(jīng)拍賣取得的土地上建造辦公樓，應(yīng)將取得土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，辦公樓建造期間無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入辦公樓成本，選項(xiàng)D正確。

【2-多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2015年)

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)在計(jì)算攤銷額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮凈殘值因素

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A內(nèi)部產(chǎn)生的品牌無法與企業(yè)其他資產(chǎn)區(qū)別開來，不能被單獨(dú)辨認(rèn)，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)B非同一控制下企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，當(dāng)其能夠被單獨(dú)辨認(rèn)并能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C當(dāng)無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，其已不滿足資產(chǎn)的定義，更無法確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)D無形資產(chǎn)的殘值，是指在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。所以，使用壽命有限的無形資產(chǎn)在計(jì)算其攤銷額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其凈殘值的因素。

【3-多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2021年)

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末進(jìn)行減值測試

B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

D.無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

【答案】ABCD

【必考點(diǎn)2】無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。

(一)外購的無形資產(chǎn)成本(價(jià)稅費(fèi))

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出(專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等)。

2.下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;(2021年多選題)

(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

3.外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量;如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(分期付款)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

會計(jì)分錄同分期付款購買固定資產(chǎn)。

借：無形資產(chǎn)(現(xiàn)值)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款(貸款全額，原值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。

(三)通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)

按照公允價(jià)值或者名義金額計(jì)量。

(四)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)

1.同一控制：按照被合并方賬面價(jià)值確定(不論吸收或控股合并);

2.非同一控制：按照購買日的公允價(jià)值計(jì)量(包括原已確認(rèn)和原來未確認(rèn)但公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)。

(五)企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源成本

企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，其成本包括購買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。企業(yè)通過外購方式取得數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益。

………………………………………真題演練………………………………………

【4-單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210 000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為70年，自20x9年1月1日開始起算。20x9年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì)，其市場價(jià)格為195 000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為650 000萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)成本為330 000萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為98 000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是( ) 。(2020年)

A.195 000萬元

B.207 000萬元

C.222 000萬元

D.210 000萬元

【答案】D

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進(jìn)的土地使用權(quán)的成本為210 000萬元，可變現(xiàn)凈值=650 000-98 000-330 000=222 000(萬元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用權(quán)在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為210 000萬元。

【5-多選題】甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2)經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會計(jì)處理的表述中，正確的有( )(2020年)

A.購入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】企業(yè)購入的廠房，公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，其土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;甲公司取得土地使用權(quán)擬在該土地上建造商品房應(yīng)作為存貨核算，選項(xiàng)B正確;企業(yè)將自用土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或資本增值之日，選項(xiàng)C正確;甲公司擬在經(jīng)拍賣取得的土地上建造辦公樓，應(yīng)將取得土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，辦公樓建造期間無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入辦公樓成本，選項(xiàng)D正確。

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