2024年注會審計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)：第二十一章會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

本文為大家整理了2024年注會審計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)：第二十一章會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點(diǎn)考核簡答題。涉及到的考點(diǎn)有質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核等內(nèi)容。

2024年注會審計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)：第二十一章會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

【必考點(diǎn)1】質(zhì)量管理體系的總體要求

1.在全所范圍內(nèi)(包括分所、分部、網(wǎng)絡(luò)所)統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系。事務(wù)所通過合并、新設(shè)等方式成立分所(或分部)，應(yīng)將該分所(或分部)納入質(zhì)量管理體系中統(tǒng)一實(shí)施質(zhì)量管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路。

3.根據(jù)本事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況“量身定制”，而不應(yīng)當(dāng)機(jī)械執(zhí)行，也不應(yīng)當(dāng)盲目地“照搬照抄”其他事務(wù)所的政策和程序。

4.不斷優(yōu)化和完善。質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)是動態(tài)的，而不是一成不變的。

【必考點(diǎn)2】質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容

(一)治理和領(lǐng)導(dǎo)層

1.事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人(如首席合伙人、主任會計(jì)師)應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。

3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。

4.事務(wù)所在進(jìn)行晉升、分配時，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升和分配的首要指標(biāo)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施質(zhì)量一票否決制度，例如，事務(wù)所要求近三年內(nèi)執(zhí)業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)重大質(zhì)量問題的人員，不得晉升合伙人。

(二)相關(guān)職業(yè)道德要求

事務(wù)所至少每年一次向所有需要保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性的書面確認(rèn)。

(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

1.事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面對優(yōu)先事項(xiàng)的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。決策時事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)職業(yè)道德要求、管理層和治理層的誠信狀況、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的時間和資源，審慎作出承接與保持的決策。

(四)業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，并充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c項(xiàng)目全過程。

2.項(xiàng)目組由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的項(xiàng)目組成員對經(jīng)驗(yàn)較為缺乏的項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。(不允許相互復(fù)核)

3.項(xiàng)目組對困難或有爭議的事項(xiàng)進(jìn)行了咨詢，并已按照達(dá)成的一致意見執(zhí)行業(yè)務(wù)。

4.確保在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

5.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行矩陣式管理，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及本會計(jì)事務(wù)所分所的地域分布，對業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專業(yè)化設(shè)置，以團(tuán)隊(duì)專業(yè)能力的匹配為依據(jù)分派業(yè)務(wù)。

(五)監(jiān)控和整改程序

1.事務(wù)所的監(jiān)控活動應(yīng)當(dāng)包括從事務(wù)所已經(jīng)完成的項(xiàng)目中周期性地選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查。在每個周期內(nèi)，對每個項(xiàng)目合伙人，至少選擇一項(xiàng)已完成的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對承接上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的每個項(xiàng)目合伙人，檢查周期最長不得超過三年。

2.事務(wù)所執(zhí)行監(jiān)控活動的人員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(1)具備有效執(zhí)行監(jiān)控活動所必需的勝任能力、時間和權(quán)威性；

(2)具有客觀性，項(xiàng)目組成員和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不得參與對其項(xiàng)目的監(jiān)控活動。

(3)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一安排質(zhì)量檢查抽取的項(xiàng)目和執(zhí)行檢查工作的人員。

(六)評價(jià)質(zhì)量管理體系

1.事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會計(jì)師事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次。

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對下列人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià)：

(1)主要負(fù)責(zé)人；

(2)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員；

(3)對質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員。

在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮對質(zhì)量管理體系的評價(jià)結(jié)果。

【必考點(diǎn)3】項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

【比較】項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不同于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，二者主要區(qū)別如下：

1.復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是由項(xiàng)目組內(nèi)部人員執(zhí)行的復(fù)核，通常包括多個復(fù)核層級。

2.適用的業(yè)務(wù)范圍不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核僅適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，以及事務(wù)所政策和程序要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)。

3.復(fù)核的內(nèi)容不同。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核兩個方面的內(nèi)容：(1)項(xiàng)目組作出的重大判斷；(2)根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項(xiàng)目的各個方面。

(一)含義

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價(jià)。

(二)委派

1.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實(shí)施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性(至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng))。

2.負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組。因此，項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

3.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得成為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

盡管在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的過程中可以利用相關(guān)人員提供協(xié)助，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員仍然應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任，并負(fù)責(zé)確定對協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。

4.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響。

5.前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年。

(三)范圍

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對下列業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核：

(1)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；

(2)法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；

(3)會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，為應(yīng)對一項(xiàng)或多項(xiàng)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

(四)復(fù)核程序

1.閱讀并了解相關(guān)信息。

2.與項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組其他成員討論重大事項(xiàng)，以及重大判斷。

3.選取部分重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

4.評價(jià)項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)。

5.評價(jià)是否已就疑難問題或爭議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評價(jià)咨詢得出的結(jié)論。

6.對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評價(jià)項(xiàng)目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：

(1)項(xiàng)目合伙人對整個審計(jì)過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)模?/p>

(2)項(xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。

7.針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告中對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。

(五)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的完成

如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目合伙人。

如果這一懷疑不能得到滿意的解決，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)通知事務(wù)所適當(dāng)人員項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核無法完成。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員確定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)并通知項(xiàng)目合伙人。禁止在完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核前出具審計(jì)報(bào)告。

【比較】三種復(fù)核

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿

B.項(xiàng)目合伙人通常需要復(fù)核項(xiàng)目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷

C.項(xiàng)目合伙人應(yīng)復(fù)核與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿

D.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C不正確，項(xiàng)目合伙人不用復(fù)核與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿。

【2-單選題】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。(2019年)

A.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿

B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具前復(fù)核審計(jì)工作底稿

C.審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間

D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計(jì)工作底稿

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A錯誤，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；(2)特別風(fēng)險(xiǎn)；(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域，項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。

【3-多選題】下列情形中，可能損害項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的有( )。(2020年)

A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦

B.項(xiàng)目合伙人就審計(jì)意見類型向項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行咨詢

C.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)

D.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員曾經(jīng)擔(dān)任所復(fù)核項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師

【答案】ABD

【解析】會計(jì)師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員符合下列規(guī)定：

(1)如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選(選項(xiàng)A)；

(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)(選項(xiàng)B)；

(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形(選項(xiàng)D)。

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