2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法章節(jié)重點(diǎn)：第五章個(gè)人所得稅法

本文為大家整理了2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法章節(jié)重點(diǎn)：第五章個(gè)人所得稅法，本章是重要的一章，主要考核客觀題和計(jì)算題。涉及到的考點(diǎn)有征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算等內(nèi)容。

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法章節(jié)重點(diǎn)：第五章個(gè)人所得稅法

【必考點(diǎn)1】納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅是主要以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

1.居民個(gè)人

(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人屬于居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)重要依據(jù)。

(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天，指一個(gè)公歷年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，按其一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時(shí)間確定，即在一個(gè)納稅年度內(nèi)無(wú)論出境多少次，只要在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)住滿183天，就可以判定為我國(guó)居民個(gè)人

2.非居民個(gè)人

非居民個(gè)人中無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)的判斷：

無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

【1-多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅稅制模式的表述中，正確的有( )。(2016年)

A.實(shí)行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負(fù)

B.實(shí)行綜合征收制模式征收管理相對(duì)復(fù)雜，但有利于平衡納稅人稅負(fù)

C.我國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制模式

D.我國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收制模式

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A：分類征收制模式的優(yōu)點(diǎn)是便于征管，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策，缺點(diǎn)是對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平;選項(xiàng)B：綜合征收制模式的突出優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，缺點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征管成本高;選項(xiàng)CD：我國(guó)目前個(gè)人所得稅已初步建立分類征收制和綜合征收制結(jié)合的模式，即混合征收制。

【必考點(diǎn)2】征稅范圍

(一)個(gè)人綜合所得——按年計(jì)征、分月(次)預(yù)扣預(yù)繳

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

【提示】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅的項(xiàng)目：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

③托兒補(bǔ)助費(fèi);

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi));

⑤外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。

2.關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的征稅問(wèn)題。

(1)個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;

(3)不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入額時(shí)，除從一般規(guī)定的費(fèi)用減除方式之外(以不含增值稅的收入先減去20%的費(fèi)用后的余額作為收入額)，收入額再減去25%的展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年的綜合所得。

3.稿酬所得

指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【提示】對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得(不包括稿酬所得)。

【提示】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(二)經(jīng)營(yíng)所得——按年計(jì)征(與綜合所得分別計(jì)算)

1.經(jīng)營(yíng)所得的范圍

(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

(3)個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。具體包括：

①個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得;

②律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得。

【小結(jié)】出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得收入的征稅項(xiàng)目確定

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