注冊會計師考試:《會計》總論復習三

　　注冊會計師考試(會計) 總 論在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎，本章重點是：(1)會計要素確認與計量;(2)會計信息的質(zhì)量要求。

　　三、會計信息質(zhì)量要求

　　為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質(zhì)量提出了八個要求：

　　1.可靠性：信息最基本要求就是要保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　2.相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要有關(guān)。如公允價值的相關(guān)性就比歷史成本要高。

　　3.可理解性：要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　4.可比性：要求同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)和不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)。

　　5.實質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應注意二點：(1)一般情況下，經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，只有在二者不一致時才采用“實質(zhì)重于形式”。(2)實質(zhì)重于形式的典型運用有：融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定等。

　　6.重要性：重要的應該單獨反映;不重要的可以簡化處理。

　　7.謹慎性：要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。

　　注意，謹慎性的應用并不是允許企業(yè)設置秘密準備(不應該計提的減值準備，根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提)，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　8.及時性:要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　提醒：八個質(zhì)量要求的排列順序不能變，越前面的越重要。

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